三、会计记录
(一)会计记录的方法(三星)
会计记录的方法：设置账户、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿。
【例题-多】(2011)会计记录的方法包括( )。
A.划分会计期间
B.设置账户
C.复式记账
D.填制和审核凭证
E.登记账簿
【答案】BCDE
【解析】本题考查会计记录的方法。会计记录的主要方法包括：设置账户、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿。参见教材P228。
1.设置账户
(1)定义：账户是指根据会计科目设置的，以会计科目为名称，具有一定格式和结构，用来分类反映会计要素各项目增减变动情况及其结果的载体。
(2)分类：
①按照反映会计要素的具体内容：资产类、负债类、所有者权益类、成本类、费用类和损益类
②按照提供信息的详细程度：总分类账户和明细分类账户
(3)账户结构：分为两个基本部分，即左方和右方，一方登记增加，另一方登记减少。增减相抵后的差额，称为账户的余额。
①基本关系：期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额
②资产、成本、费用类账户：期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额
③负债、所有者权益、收入类账户：期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额
【补充】资产=负债+所有者权益+(收入-费用)
↓
资产+费用 =负债+所有者权益+收入
增加：借方 增加：贷方
减少：贷方 减少：借方
余额：借方 余额：贷方
【例题-单】(2009)账户结构的基本关系是( )。
A.期初余额=期末余额
B.期初余额十本期增加发生额=期末余额
C.期初余额-本期减少发生额=期末余额
D.期初余额十本期增加发生额-本期减少发生额=期末余额
【答案】D
【解析】本题考查账户结构的基本关系。
【例题-单】(2010)负债类账户的发生额与余额之间的关系是( )。
A.期初余额+本期贷方发生额=期末余额
B.期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额=期末余额
C.期初余额+本期借方发生额=期末余额
D.期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额=期末余额
【答案】D
【解析】负债类账户的期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额
【例题-单】应收账款账户的期初余额为借方2 000元，本期借方发生额8 000元，本期贷方发生额6 000元，该账户的期末余额为( )。
A.借方4 000元
B.贷方8 000元
C.借方5 000元
D.贷方5 000元
【答案】A
【解析】期末余额=2000+8000-6000=4000元(借)
2.复式记账
(1)概念：对每一项经济业务都要以相等的金额，同时计入两个或两个以上的有关账户的一种记账方法。
(2)类型：借贷记账法、收付记账法和增减记账法，其中借贷记账法是一种被普遍接受并广泛使用的记账方法。
(3)借贷记账法：以“借”“贷”为记账符号，反映各项会计要素增减变动情况
①基本结构：左方为借方，右方为贷方
A.资产类：借方记增加，贷方记减少，余额一般在借方。
B.负债、所有者权益类账户：增加记贷方、减少记借方，余额一般在贷方。
②记账规则：有借必有贷，借贷必相等
(4)试算平衡公式：
| 发生额试算平衡 | 全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计 |
| 余额试算平衡 | 全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方期初余额合计 全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计 |
【例题-单】(2009)关于借贷记账法的说法，正确的是( )。
A.账户借方登记增加额，贷方登记减少额，余额在借方
B.一个企业的全部借方账户与全部贷方账户相对应
C.从单个账户看，借方发生额等于贷方发生额
D.一个企业全部账户本期借方发生额合计等于全部账户本期贷方发生额合计
【答案】D
【解析】本题考查借贷记账法。
【例题-单】(2011)下列账户记录方法中，符合负债类账户记账规则的是( )。
A.增加记借方
B.增加记贷方
C.减少记贷方
D.期末无余额
【答案】B
【解析】本题考查借贷记账规则。负债与所有者权益类账户增加记贷方，资产类账户增加记借方。参见教材P229。
3.填制和审核凭证
(1)定义：指记录经济业务、明确经济责任的书面证明，也是登记账簿的依据。
(2)分类：按照其填制程序和用途可以分为原始凭证和记账凭证。
①原始凭证：经济业务发生时取得或填制的，证明业务发生。
②记账凭证：根据审核无误的原始凭证或汇总原始凭证填制，作为登记账簿的直接依据。
4.登记账簿
(1)分类：按照账簿的用途，账簿可分为序时账簿、分类账簿和备查账簿
(2)对账：账证相符、账账相符、账实相符、账表相符，对账工作至少每年进行一次。
(二)账务处理程序(会计核算组织程序)(二星)
1.概念：对会计数据的记录、归类、汇总、报告的步骤和方法。即从原始凭证的整理、汇总，记账凭证的填制、汇总，日记账、明细账的登记，到会计报表的编制的步骤和方法。
2.基本模式：原始凭证→记账凭证→会计账簿→会计报表
3.会计账务处理程序：记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序、科目汇总表账务处理程序、多栏式日记账账务处理程序、日记总账账务处理程序
【理解】差别在于登记总分类账的方法不同
| 记账凭证账务处理程序 | 原始凭证→记账凭证→总分类账 | 1.最基本的账务处理程序 2.适用于规模较小、经济业务量较少的单位 3.优点：简单明了，易于理解，可以较详细地反映经济业务 4.缺点：工作量较大。 |
| 汇总记账凭证账务处理程序 | 原始凭证→记账凭证→汇总收款凭证、汇总付款凭证、汇总转账凭证→总分类账 | 1.适用于规模较大、经济业务量较多的单位 2.优点：便于了解账户之间的对应关系 3.缺点：编制汇总转账凭证的工作量大。 |
| 科目汇总表账务处理程序 | 原始凭证→记账凭证→科目汇总表→总分类账 | 1.适用于经济业务量较多的单位 2.优点：做到试算平衡； 3.缺点：不能反映账户对应关系，不便于查对账目。 |
| 多栏式日记账处理程序 | 收款凭证和付款凭证→多栏式现金日记账、银行存款日记账→总分类账 | 适用于生产经营规模大、经济业务量多，但使用会计科目较少的单位 |
| 日记总账账务处理程序 | 日记账和总分类账结合起来称为日记总账 | 适用于经济业务量较少，使用会计科目也较少的单位 |
【例题-单】(2011)在会计账务处理中，对发生的经济业务事项都要根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，然后直接根据记账凭证逐笔登记总分类账。这种账务处理程序是( )。
A.记账凭证账务处理程序
B.汇总记账凭证账务处理程序
C.科目汇总表账务处理程序
D.日记总账账务处理程序
【答案】A
【解析】本题考查会计账务处理程序。记账凭证账务处理程序是指对发生的经济业务事项，都要根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，然后直接根据记账凭证逐笔登记总分类账的一种账务处理程序。参见教材P230。
【例题-单】科目汇总表账务处理程序的优点是( )。
A.详细反映经济业务的发生情况
B.可以做到试算平衡
C.便于了解账户之间的对应关系
D.处理程序简便
【答案】B
【解析】科目汇总表账务处理程序可以做到试算平衡。
