2008年度注册会计师冲刺

2008年的注册会计师考试现在已经到了冲刺阶段，这个阶段选择做题十分重要，我们给你以下几点温馨提示，希望对你的备考有所益处：
首先，应选择与教材紧密结合的题来做，因为做题的最终目的，是为了更好掌握教材知识点。
其次，应注意选题的“精和深”，过多过滥的题做多了可能无益，反而有害。审计是五门课程中难度最大的一门，在考试之前肯定要做一些题，做题就是要把教材的内容重点的考点反复熟悉，不要为做题而做题，我觉得大家可以做以往年度的考题，但最应关注2007年的考题，2007年考题对大家的指导性更有针对性。
另外，要特别关注2007年未考到的知识点，这些知识点更应加强练习和掌握。
　 下面我根据多年经验，精选几道题提供给各位冲刺阶段的广大考生，希望有所帮助：
一、存货监盘，简答。
【例1】 ：中天恒信会计师事务所在接受abc公司的审计委托后，要求注册会计师陈某将存货项目作为重点审计领域，同时要求根据企业存货类型的复杂性确定存货项目的具体审计程序以保证审计目标的实现。假定下列表格中的具体盘点程序与潜在问题已经被注册会计师陈某选定和了解，问：注册会计师陈某应当确定的与各具体存货类型最相关的可供实施的审计程序分别是什么？ （详见表1）
【答案】 (详见表2)
二、库存现金盘点，简答。
【例2】 ：在对g公司2005年度会计报表进行审计时,m注册会计师负责审计货币资金项目。g公司在总部和营业部均设有出纳部门。为顺利监盘库存现金,m注册会计师在监盘前一天通知g公司会计主管人员做好监盘准备。考虑到出纳日常工作安排，对总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午十点和下午三点。监盘时，出纳把现金放入保险柜，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额;然后,m注册会计师当场盘点现金，在与现金日记账核对后填写"库存现金盘点表",并在签字后形成审计工作底稿。
要求：请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处，并提出改进建议。
【答案】 ：
（1）提前通知g公司会计主管人员做好监盘准备的做法不当。m注册会计师应当实施突击性的检查。
（2）没有同时监盘总部和营业部库存现金的做法不当。m注册会计师应组织同时监盘总部和营业部的库存现金，若不能同时监盘，则应对后监盘的库存现金实施封存。
（3）g公司会计主管人员没有参与盘点的做法不当。盘点人员应包括出纳、会计主管人员和注册会计师。
（4）现金盘点操作程序不当。库存现金应由出纳盘点，由注册会计师监盘。
（5）“库存现金盘点表”签字人员不当。“库存现金盘点表”应由公司相关人员和注册会计师共同签字。
三、银行存款未达账项审计
【例3】 2005n公司某银行账户的银行对账单余额为585000元，在审查n公司编制的该账户银行存款余额调节表时,a注册会计师注意到以下事项:n公司已收、银行尚未入账的某公司销货款100000元;n公司已付、银行尚未入账的预付某公司材料款50000元;银行已收、n公司尚未入账的某公司退回的押金35000元;银行已代扣、n公司尚未入账的水电费25000元。假定不考虑审计重要性水平,a注册会计师审计后确认该账户的银行存款日记账余额应是（ ）
a. 625000元 b. 635000元
　　c. 575000元 d. 595000元
【答案】 b
【解析】 585000＋100000－50000＝635000元。因为题目中指出不考虑重要性水平，所以注册会计师应当对其进行相应的调整。
四、验资
【例4】 丙企业系由甲公司（中方）与乙公司（外方）共同设立的中外合资企业。abc会计师事务所接受委托，对丙企业股东的第二期出资进行验证，a和b注册会计师具体承办验资业务。假定存在以下情况：（1）根据协议、合同和章程的规定，丙企业申请登记的注册资本为3000万美元，甲公司和乙公司分别出资60%和40%，在2006年3月2日和2006年10月2日之前分两期交纳，每期交纳各自出资额的50%。丙企业的记账本位币为人民币。（2）第一期出资已于2006年3月2日到位，其中，甲公司以经评估确认的土地使用权作价900万美元出资；乙公司以货币资金600万美元出资。上述出资已经efg会计师事务所验证，并于2006年3月8日出具了验资报告。（3）第二期出资已于2006年10月2日到位，其中，甲公司以机器设备作价出资，经评估确认的机器设备价值为人民币7500万元；乙公司以货币资金港币4700万元出资。超出认缴出资额的部分作为丙公司对股东的负债。美元对人民币的合同约定汇率为1：8.23，出资当月1日汇率为1：8.21，出资当日汇率为1：8.24；美元对港币的合同约定汇率为1：7.76，出资当月汇率为1：7.74，出资当日汇率为1：7.77。

要求：（1） 在验证第二期出资时，请简要回答a和b注册会计师应当实施哪些程序以关注第一期注册资本的实收情况。（2） 针对甲公司的机器设备出资，乙公司的货币出资应当执行的审验程序有哪些？（至少写出4条）（3） 注册会计师在审验过程中拒绝出具审验报告的情形有哪些？
【答案】 （1）关注被审验单位与其关联方的有关往来款项有无明显异常情况；查阅近期财务报表和审计报告，关注被审验单位是否存在由与严重亏损而导致增资前的净资产小于注册资本的情况。
（2）货币出资的审验程序：以货币出资的，注册会计师应当在检查被审验单位开户银行出具的收款凭证、对账单及银行询证函等的基础上，审验出资者的实际出资金额和货币出资比例是否符合规定。具体包括：检查货币出资清单填列的出资者、出资币种、出资金额、出资时间、出资方式和出资比例等内容是否符合协议、章程的规定；检查入资账户（户名及账号）是否为被审验单位在银行开设的账户；检查收款凭证的金额、币种、日期等内容是否与货币出资清单一致；检查收款凭证是否加盖银行收讫章或转讫章。
以实物出资的，注册会计师应当观察、检查实物，审验其权属转移情况，并按照国家有关规定在资产评估的基础上审验其价值。具体的审验程序有：检查实物出资清单填列的实物品名、数量、作价、出资日期等内容是否符合协议、章程的规定；观察、检查实物数量并关注其状况，验证其是否与实物出资清单一致；检查相关文件确认出资的实物是否设定担保；核对实物出资清单与注册资本实收情况明细表是否相符。
（3）当出现注册会计师遇到下列情形时，应当拒绝出具验资报告并解除业务约定：
①出资者投入的实物、知识产权、土地使用权等资产的价值难以确定；
②被审验单位及其出资者不按国家有关规定对出资的实物、知识产权、土地使用权等非货币财产进行资产评估或价值鉴定、办理有关财产权转移手续；
③被审验单位减少注册资本或合并、分立时，不按国家有关规定进行公告、债务清偿或提供债务担保；
④外汇管理部门在外方出资情况询证函回函中注明附送文件存在虚假、违规等情况；
⑤出资者以法律法规禁止的劳务、信用、自然人姓名、商誉、特许经营权或者设定担保的财产等作价出资；
⑥首次出资额和出资比例不符合国家有关规定；
⑦全体股东的货币出资比例不符合国家有关法律法规规定。
五、应收账款函证程序
【例5】 确定函证对象后，如果被审计单位不同意对某函证对象进行函证，以下方案中，不应选取的是（ ）
a.如果被审计单位的要求合理，则应当实施替代程序
b.如果被审计单位的要求合理，且无法实施替代程序，则应视为审计范围受到限制
c.如果被审计单位的要求不合理，可以不实施替代程序，并将其视为审计范围受到限制
d.如果被审计单位的要求不合理，且无法实施替代程序，则应视为审计范围受到限制
【答案】 c
【解析】 对于无法实施函证的应收账款则应当执行相应的替代审计程序，要求合理，当然需要考虑是否能执行替代程序；除注册会计师本身的主要因素外，因其他客观因素不能执行充分适当的审计程序均视为审计范围受到限制。
以上仅是我个人观点，希望能给各位朋友有一点点地帮助！

表1
存货类型 盘点程序与潜在问题 可供实施的审计程序
塑料管子 通常无标签，但在盘点时会做上标记，可能存在的问题是确定存货的数量或等级
石灰石 通常既无标签也不做标记
在估计存货数量时存在困难
汽油 在盘点时通常无法加以识别和确定
在估计存货数量时存在困难
在估计存货质量时存在困难

书画 在存货辨认方面存在困难

牲畜 在存货辨认和质量确定方面存在困难
可能无法对此类存货的移动 实施控制

表2
存货类型 盘点程序与潜在问题 可供实施的审计程序
塑料管子 通常无标签，但在盘点时会做上标记，可能存在的问题是确定存货的数量或等级 对标识作出复核
可利用专家或被审计单位内有经验人员
石灰石 通常既无标签也不做标记
在估计存货数量时存在困难 可运用工程估测、几何计算、高空调研并信赖详细的存货记录
如果推场中的存货堆不高，可进行实地盘点或通过旋转存货堆加以估计
汽油 在盘点时通常无法加以识别和确定
在估计存货数量时存在困难
在估计存货质量时存在困难
使用容器进行盘点或通过预先编号的清单列表加以确定
使用浸蘸、测量棒、工程报告以及永续存货记录
选择样品进行化验与分析或利用专家的工作
书画 在存货辨认方面存在困难
利用专家的工作
牲畜 在存货辨认和质量确定方面存在困难
可能无法对此类存货的移动 实施控制
通过高空摄影证实其存在性，对不同时点的数量进行比较，并依赖永续存货记录

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