第三节 银行存款审计
一、审计目标
| 审计目标 | 可供选择的审计程序 |
| ABD | 1.计算银行存款累计余额应收利息收入，分析比较被审计单位银行存款应收利息收入与实际利息收入的差异是否恰当，评估利息收入的合理性，检查是否存在高息资金拆借，确认银行存款余额是否存在，利息收入是否已经完整记录 |
| AC | 2.检查银行存单 |
| ABD | 3.取得并检查银行存款余额调节表 |
| ACD | 4.函证银行存款余额，编制银行函证结果汇总表，检查银行回函 |
| ABD | 5.抽查大额银行存款收支的原始凭证 |
| AB | 6.检查银行存款收支的截止是否正确 |
提示：A-存在;B-完整性;C-权利和义务;D-计价和分摊;E-与列报和披露相关的认定
二、银行存款的控制测试
三、银行存款的实质性程序
1.检查银行存单：
编制银行存单检查表，检查是否与账面记录金额一致，是否被质押或限制使用，存单是否为被审计单位所拥有。
(1)对已质押的定期存款，应检查定期存单，并与相应的质押合同核对，同时关注定期存单对应的质押借款有无入账;
(2)对未质押的定期存款，应检查开户证实书原件;
(3)对审计工作结束日前已提取的定期存款，应核对相应的兑付凭证、银行对账单和定期存款复印件。
2.取得并检查银行存款余额对账单和银行存款余额调节表
(1)将被审计单位资产负债表日的银行存款余额对账单与银行询证函回函核对，确认是否一致，核对账面记录的存款金额是否与对账单记录一致;
(2)获取资产负债表日的银行存款余额调节表，检查调节表中加计数是否正确，调节后银行存款日记账余额与银行对账单余额是否一致;
(3)检查调节事项的性质和范围是否合理;
(4)检查是否存在未入账的利息收入和利息支出;
(5)检查是否存在其他跨期收支事项;
(6)当未经授权或授权不清支付货币资金的现象比较突出时，检查银行存款余额调节表中支付给异常的领款(包括没有载明收款人)、签字不全、收款地址不清、金额较大票据的调整事项，确认是否存在舞弊。
3.函证银行存款余额，编制银行函证结果汇总表，检查银行回函(函证决策、目的、范围、内容)
第一，除非有充分证据表明某银行存款及其往来信息对报表不重要,且重大错报风险很低;
第二，证存款的同时,还证借款及相关负债;
第三，向被审计单位在本期存过款的银行发函，包括零账户和在本期内注销的账户。
4.抽查大额银行存款收支的原始凭证，检查原始凭证是否齐全、记账凭证与原始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间等各项内容。
【例题·多选题】F注册会计师负责对A公司2011年度财务报表进行审计。在对货币资金项目审计过程中，F注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。
(1)针对A公司以下与货币资金相关的内部控制，F注册会计师应提出改进建议的有( )。
A.现金收入必须及时存入银行，不得直接用于公司的支出
B.在办理费用报销的付款手续后，出纳人员应及时登记现金、银行存款日记账和相关费用明细账
C.指定负责成本核算的会计人员每月核对一次银行存款账户
D.期末应当核对银行存款日记账余额和银行对账单余额。对余额核对相符的银行存款账户，无须编制银行存款余额调节表
『正确答案』BD
『答案解析』选项B中出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作;选项D,仍然需要编制银行存款余额调节表。
(2)F注册会计师拟对A公司的货币资金实施实质性程序。以下审计程序中，属于实质性程序的有( )。
A.检查银行预留印鉴的保管情况
B.检查银行存款余额调节表中未达账项在资产负债表日后的进账情况
C.检查现金交易中是否存在应通过银行办理转账支付的项目
D.检查外币银行存款年末余额是否按年末汇率折合为记账本位币金额
『正确答案』BD
『答案解析』选项AC属于控制测试的程序。
(3)A公司编制的2011年12月末银行存款余额调节表显示存在120 000元的未达账项，其中包括A公司已付而银行未付的材料采购款100 000元。以下审计程序中，可能为该材料采购款未达账项的真实性提供审计证据的有( )。
A.检查2012年1月份的银行对账单
B.检查相关的采购合同、供应商销售发票和付款审批手续
C.就2011年12月末银行存款余额向银行寄发银行询证函
D.向相关的原材料供应商寄发询证函
『正确答案』ABD
『答案解析』由于在12月末供应商尚未办理转账，所以向银行函证12月末的银行存款余额是无效的。
(4)F注册会计师拟对银行存款余额实施函证程序。以下做法中，正确的有( )。
A.以A公司的名义寄发银行询证函
B.除余额为零的银行存款账户以外，必须对A公司所有银行存款账户实施函证程序
C.由A公司代为填写银行询证函后，交由注册会计师检查后直接发出并回收
D.如果银行询证函回函结果表明没有差异，则可以认定银行存款余额是正确的
『正确答案』AC
『答案解析』银行询证函回函结果表明没有差异，不能认定银行存款余额就是正确的。
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