第二节 销售与收款循环的内部控制和控制测试
一、销售交易的内部控制
销售交易的控制目标、关键内部控制和测试一览表
| 内部控制目标 | 关键内部控制 | 常用的控制测试 | 常用的交易实质性程序 |
| 登记入账的销售交易确系已经发货给真实的客户（发生） | 销售交易是以经过审核的发运凭证及经过批准的客户订购单为依据登记入账的。 在发货前，客户的赊购已经被授权批准。 每月向客户寄送对账单，对客户提出的意见作专门追查 | 检查销售发票副联是否附有发运凭证（或提货单）及销售单（或客户订购单）。 检查客户的赊购是否经授权批准。 观察是否寄发对账单，并检查客户回函档案 | 复核主营业务收入总账、明细账以及应收账款明细账中的大额或异常项目。 追查主营业务收入明细账中的分录至销售单、销售发票副联及发运凭证。 将发运凭证与存货永续记录中的发运分录进行核对 |
| 所有销售交易均已登记入账 （完整性） | 发运凭证（或提货单）均经事先编号并已经登记入账。 销售发票均经事先编号，并已登记入账 | 检查发运凭证连续编号的完整性。 检查销售发票连续编号的完整性 | 将发运凭证与相关的销售发票和主营业务收入明细账及应收账款明细账中的分录进行核对 |
| 略 |
二、收款交易的内部控制
三、评估重大错报风险
四、控制测试
(一)以内部控制目标为起点的控制测试
(二)以风险为起点的控制测试
| 风 险 | 计算机控制 | 人工控制 | 控制测试 |
| 信用控制和赊销 | |||
| 可能向没有获得赊销授权或超出了其信用额度的客户赊销 | 订购单上的客户代码与应收账款主文档记录的代码一致。目前未偿付余额加上本次销售额在信用限额范围内。只有上述两项均满足才能获得发货批准并生成发运凭证 | 信用控制程序包括复核信用申请、收入和信用状况的支持性信息，批准信用限额，授权增设新的账户，以及适当授权超过信用限额的人工控制 | 通过询问员工、检查相关文件证实上述控制的实施 |
| 略 | |||
销售与收款循环审计
【举例】S公司现行的销售政策和程序业经董事会批准，如果需对该项政策和程序作出任何修改，均应经董事会批准后方能执行。本年度该项政策和程序没有发生变化。
S公司的产品主要为电子感应器、光感器、集成电路块，通用性较强。所有产品按订单生产，其中约计95%的产品系销售给国外中间商，全部采用海运方式，以货物离岸作为风险、报酬转移的时点。通常情况下，这些顾客于每年年初与公司签订一份包含全年预计所需商品数量、基本单价等条款的一揽子采购意向。顾客采购意向的重要条款由董事会审批，并授权总经理签署。S公司根据顾客采购意向总体安排采购原材料及生产计划，实际销售业务发生时，顾客还需要与顾客签订出口销售合同。对于向国内销售的部分，S公司根据订单金额和估算毛利情况，分别授权不同级别人员确定是否承接。
S公司使用Y系统处理销售与收款交易，自动生成记账凭证和顾客清单，并过至营业收入和应收账款明细账和总账。
销售与收款业务涉及的主要人员
| 职 务 | 姓 名 |
| 总经理 | ××× |
| 财务经理 | ××× |
| 会计主管 | ××× |
| 出纳员 | ××× |
| 应收账款记账员 | ××× |
| 应收账款主管 | ××× |
| 办税员 | ××× |
| 信用管理经理 | ××× |
| 销售经理 | ××× |
| 信息管理员 | ××× |
| 业务员 | ××× |
| 生产计划经理 | ××× |
| 生产经理 | ××× |
| 技术经理 | ××× |
| 单证员 | ××× |
| 仓储经理 | ××× |
| 仓库保管员 | ××× |
| …… | …… |
我们采用询问、观察和检查等方法，了解并记录了S公司销售与收款循环的主要控制流程，并已与财务经理×××、销售经理×××确认下列所述内容。
1.有关职责分工的政策和程序
S公司建立了下列职责分工政策和程序：
(1)不相容职务相分离。主要包括：订单的接受与赊销的批准、销售合同的订立与审批、销售与运货、实物资产保管与会计记录、收款审批与执行等职务相分离。
(2)各相关部门之间相互控制并在其授权范围内履行职责，同一部门或个人不得处理销售与收款业务的全过程。
2.主要业务活动介绍
(1)销售
1)新顾客
如果是新顾客，他们需要先填写“顾客申请表”，销售经理×××将进行顾客背景调查，获取包括信用评审机构对顾客信用等级的评定报告等，填写“新顾客基本情况表”，并附相关资料交至信用管理经理×××审批。
信用管理经理×××在“新顾客基本情况表”上签字注明是否同意赊销。通常情况下，给予新顾客的信用额度不超过人民币×××元;若高于该标准，应经总经理×××审批。
根据经恰当审批的新顾客基本情况表，信息管理员×××将有关信息输入Y系统，系统将自动建立新顾客档案。
完成上述流程后，新顾客即可与公司进行业务往来，向S公司发出采购订单。
对于新顾客的初次订单，不允许超过经审批的信用额度。如新顾客能够及时支付货款，信用良好，则可视同“现有顾客”进行交易。
2)现有顾客
收到现有顾客的采购订单后，业务员×××将订单金额与该顾客已被授权的信用额度以及至今尚欠的账款余额进行检查，经销售经理×××审批后，交至信用管理经理×××复核。如果是超过信用额度的采购订单，应由总经理×××审批。
3)签订合同
经审批后，授权业务员×××与顾客正式签订销售合同。
信息管理员×××负责将顾客采购订单和销售合同信息输入Y系统，由系统自动生成连续编号的销售订单(此时系统显示为“待处理”状态)。每周，信息管理员×××核对本周内生成的销售订单，对任何不连续编号的情况将进行检查。
每周，应收账款记账员×××汇总本周内所有签订的销售合同，并与销售订单核对，编制销售信息报告。如有不符，应收账款记账×××将通知信息管理员×××，与其共同调查该事项。
业务员×××根据系统显示的“待处理”销售订单信息，与技术经理×××、生产经理×××、财务经理×××分别确认技术、生产和质量标准以及收款结汇方式，由生产计划经理×××制订生产通知单。如果顾客以信用证方式付款，则在收到信用证后开始投入生产;如果采用预收货款方式，则在收到30%的货款后投入生产。
开始生产后，系统内的销售订单状态即由“待处理”自动更改为“在产”。
[注：生产环节控制活动记录于生产与仓储循环的审计工作底稿(SCL)。]
(2)记录应收账款
1)记录应收账款
产品生产完工入库后，系统内的销售订单状态由“在产”自动更改为“已完工”。
信息管理员×××根据系统显示的“已完工”销售订单信息和销售合同约定的交货日期，开具连续编号的销售发票(出口发票一式六联发票)，交销售经理×××审核，发票存根联由销售部留存，其他联次分别用于报关、税务核销、外汇核销以及财务记账等。
报关部单证员×××收到销售发票后办理报关手续，办妥后通知业务员×××在系统内填写出运通知单，确定装船时间。出运通知单单的编号在业务员×××输入销售订单编号后自动生成。根据系统的设置，如输入错误的销售订单编号，则无法生成相对应的出运通知单。
运输经理×××根据系统显示的出运通知信息，安排组织发运。
仓储经理×××安排组织成品出库。
船运公司在货船离岸后,开出货运提单，通知S公司货物离岸时间。
信息管理员×××将商品离岸信息输入系统，系统内的销售订单状态由“已完工”自动更改为“已离岸”。
应收账款记账员×××根据系统显示的“已离岸”销售订单信息，将销售发票所载信息和报关单、货运提单等进行核对。如所有单证核对一致，应收账款记账员×××编制销售确认会计凭证，后附有关单证，交会计主管×××复核。
若核对无误，会计主管×××在发票上加盖“相符”印戳，应收账款记账员×××据此确认销售收入实现，并将有关信息输入系统，此时系统内的采购订单状态即由“已离岸”自动更改为“已处理”。
如果期末商品已经发出但尚未离岸，则应收账款记账员×××根据出库单等单证记录应收账款，并于下月初冲回，当系统显示“已离岸”销售订单信息时，记录销售收入实现。
国内销售除无需办理出口报关手续外，其他与出口销售流程基本一致。以下控制流程记录中将不再涉及国内销售。
[注：产成品发运环节控制活动记录于生产与仓储循环的审计工作底稿(SCL)。]
