四、应收款项减值
(一)应收款项等金融资产发生减值判断
应收账款等应收款项是企业拥有的金融资产。
金融资产发生减值的客观证据，包括下列各项：
1.发行方或债务人发生严重财务困难。
2.债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等。
3.债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步。
4.债务人很可能倒闭或进行其他财务重组。
5.其他表明金融资产发生减值的客观证据。
金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。
【提示】应收款项包括：应收账款、其他应收款、应收票据、应收利息、应收股利等。
【例题9·多选题】下列会计事项中，不能表明企业应收款项发生减值的有( )。
A.债务人的待执行合同变成亏损合同
B.债务人发生严重财务困难
C.债务人发生同一控制下的企业合并
D.债务人违反合同条款逾期尚未付款
E.债务人很可能倒闭
【答案】AC
【解析】选项A和C属于正常业务，并不意味应收款项发生减值。
(二)应收款项减值损失的确认
发生减值的，应当将该应收款项的账面价值(应收款项的账面余额减去坏账准备的账面余额)减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。
会计分录为：
借：资产减值损失(当期损益)
贷：坏账准备
【提示】应收款项包括：应收账款、其他应收款、应收票据、应收利息、应收股利等。
(三)备抵法下计提坏账准备的会计处理
企业应当设置“坏账准备”科目，核算应收款项的坏账准备计提、转销等情况。
企业当期计提的坏账准备应当计入资产减值损失。
企业发生坏账损失时：
借：坏账准备
贷：应收账款、其他应收款等
已确认并转销的应收款项以后又收回时：
借：应收账款、其他应收款等
贷：坏账准备
同时：
借：银行存款
贷：应收账款、其他应收款等
或：
借：银行存款
贷：坏账准备
【例题10·案例分析题】2010年12月31日应收账款坏账准备余额：100万×10%=10(万元)
【答案】
12月31日计提坏账准备10万元：
借：资产减值损失 10
贷：坏账准备 10
2011年发生坏账准备5万元：
借：坏账准备 5
贷：应收账款 5
2011年应收账款坏账准备余额：90万×10%=9(万元)
2011年12月31日计提坏账准备
借：资产减值损失 4
贷：坏账准备 4
坏账准备
10（计提） | |
2010年12月31日 | 10（保持） |
2011年发生坏账 5 | 4（计提） |
2011年12月31日 | 9（保持） |
【例题11·单选题】企业已计提坏帐准备的应收账款确实无法收回，按管理权限报经批准作为坏账转销时，应编制的会计分录是( )。
A.借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目
B.借记“管理费用”科目，贷记“应收账款”科目
C.借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目
D.借记“坏账准备”科目，贷记“资产减值损失”科目
【答案】C
【解析】对于企业计提的坏账准备的应收账款确实无法进行收回，进行转销的时候，所做的分录为：借记坏账准备，贷记应收账款。所以答案应该选择C。
