四、综合题。
1
(1)
[答案] B
[解析] 2007年1月1日甲公司购入该债券时的账面价值为1 100万元
2007年12月31日甲公司该债券投资收益=1 100×6.4%=70.4(万元)
2007年12月31日甲公司该债券应计利息=1 000×10%=100(万元)
2007年12月31日甲公司该债券利息调整摊销额=100-70.4=29.6(万元)
会计处理：
借：持有至到期投资——面值 1 000
——利息调整 100
贷：银行存款 1 100
借：持有至到期投资——应计利息 100
贷：投资收益 70.4
持有至到期投资——利息调整 29.6
(2)
[答案] D
[解析] 2008年1月1日出售部分债券的账面价值=(1 100+100-29.6)×80%=936.32(万元)
甲公司售出该债券的损益=955-936.32=18.68(万元)
会计处理：
借：银行存款 955
贷：持有至到期投资——面值 800
——应计利息 80
——利息调整 56.32
投资收益 18.68
(3)
[答案] C
[解析] 2008年1月1日甲公司该债券剩余部分的摊余成本=(1 100+100-29.6)×20%=234.08(万元)
将剩余持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的账务处理：
借：可供出售金融资产 240(1 200×20%)
贷：持有至到期投资——面值 200
——应计利息 20
——利息调整 14.08
资本公积 5.92
(4)
[答案] C
[解析] 2008年发生的资本化利息=1 999.61×10%×9/12=149.97(万元)
2009年发生的资本化利息=〔1 999.61×(1+10%)-2 500×4.72%〕×10%=2 081.571×10%=208.16(万元)
2010年发生的资本化利息=〔2 081.571×(1+10%)-2 500×4.72%〕×10%=2 171.7281×10%=217.17(万元)
甲公司建造该生产线累计发生的资本化利息=149.97+208.16+217.17=575.3(万元)。
具体分析如下：
(1)2008年实际利息费用=1 999.61×10%=199.96(万元)
其中：资本化期间的实际利息费用=199.96×9/12=149.97(万元)
费用化期间的实际利息费用=199.96×3/12=49.99(万元)
应付利息=2 500×4.72%=118 (万元)
利息调整=199.96-118=81.96(万元)
存款利息收入=1 999.61×3%×3/12=15(万元)
应予资本化的利息费用为149.97万元
借：在建工程 149.97
财务费用 (49.99-15)34.99
银行存款 15
贷：应付利息 118
应付债券——利息调整 81.96
(2)2009年1月5日支付利息：
借：应付利息 118
贷：银行存款 118
(3)2009年实际利息费用=(1 999.61+81.96)×10%=208.16(万元)
应付利息=2 500×4.72%=118 (万元)
利息调整=208.16-118=90.16(万元)
应予资本化的利息费用为208.16 万元
借：在建工程 208.16
贷：应付利息 118
应付债券——利息调整 90.16
(4)编制2010年1月5日有关支付利息的会计分录
借：应付利息 118
贷：银行存款 118
(5)计算并编制2010年12月31日有关应付债券利息的会计分录
实际利息费用=(1 999.61+81.96+90.16)×10%=217.17(万元)
应付利息=2 500×4.72%=118 (万元)
利息调整=217.17-118=99.17(万元)
应予资本化的利息费用为217.17 万元
借：在建工程 217.17
贷：应付利息 118
应付债券——利息调整 99.17
(5)
[答案] C
[解析] 甲公司发行该债券时的利息调整金额=(2 500-1 999.61)=500.39(万元)
2012年12月31日利息调整摊销金额=500.39-81.96-90.16-99.17-109.09=120.01(万元)
具体分析如下(接上题处理)：
(6)编制2011年1月5日有关支付利息的会计分录
借：应付利息 118
贷：银行存款 118
(7)计算并编制2011年12月31日有关应付债券利息的会计分录
实际利息费用=(1 999.61+81.96+90.16+99.17)×10%=227.09(万元)
应付利息=2 500×4.72%=118 (万元)
利息调整=227.09-118=109.09(万元)
应予费用化的利息费用为227.09 万元
借：财务费用 227.09
贷：应付利息 118
应付债券——利息调整 109.09
(8)编制2012年1月5日有关支付利息的会计分录
借：应付利息 118
贷：银行存款 118
(9)计算并编制2012年12月31日有关应付债券利息的会计分录
应付利息=2 500×4.72%=118(万元)
差额=500.39-81.96-90.16-99.17-109.09=120.01(万元)
实际利息费用=118+120.01=238.01(万元)
应予费用化的利息费用为238.01万元。
借：财务费用 238.01
贷：应付利息 118
应付债券——利息调整 120.01
(6)
[答案] BCD
[解析] 2013年1月1日有关债务重组的会计分录
借：应付债券——面值 (2 500×30%)750
应付利息 (118×30%)35.4
贷：银行存款 750
预计负债 (35.4×90%)31.86
营业外收入——债务重组利得 3.54
应减少负债的金额=750+35.4-31.86=753.54(万元)
2
(1)
[答案] A
[解析] ①2007年1月1日
借：长期股权投资——B公司(成本)3 000
银行存款 200
坏账准备 200
无形资产 500
营业外支出——债务重组损失 100
贷：应收账款 4 000
长期股权投资成本3 000万元小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额=8 100×40%=3 240(万元)的差额，需要调整长期股权投资初始投资成本。
借：长期股权投资——B公司(成本)240
贷：营业外收入 240
②2007年3月20日
借：应收股利——B公司 200(500×40%)
贷：长期股权投资——B公司(成本) 200
③2007年4月20日
借：银行存款 200
贷：应收股利——B公司 200
④2007年末
B公司2007年度利润表中净利润为600万元
按其账面价值计算扣除的无形资产摊销额=450÷10=45(万元)
按照取得投资时点上无形资产的公允价值计算确定的摊销额=900÷10=90(万元)
调整后的净利润=600-45=555(万元)
投资公司按照持股比例计算确认的当期投资收益=555×40%=222(万元)
借：长期股权投资——B公司(损益调整)222
贷：投资收益 222
可见，对2007年利润的影响金额=240+222-100=362(万元)
(2)
[答案] AD
[解析] ①2008年1月2日，B公司因自用建筑物转为投资性房地产而需要增加资本公积的金额=2 340-(3 120-1 200-500)=920(万元)
2008年3月20日，B公司将回购的100万股普通股奖励给职工，会计处理为：
借：银行存款 100(1×100)
资本公积——其他资本公积 500(5×100)
资本公积——股本溢价 200
贷：库存股 800
因此应调整减少资本公积的金额=500+200=700(万元)
综上两个事项，B公司2008年资本公积金额的变动=920-700=220(万元)，因此，A公司应相应调整期长期股权投资的账面价值和其他资本公积：
借：长期股权投资——B公司(其他权益变动)88(220 ×40%)
贷：资本公积——其他资本公积 88
②2008年末
按该无形资产的公允价值计算的净利润=900-45=855(万元)，投资公司按照持股比例计算确认的当期投资收益=855×40%=342(万元)
借：长期股权投资——B公司(损益调整)342
贷：投资收益 342
(3)
[答案] C
[解析] 2008年末对B公司长期股权投资的账面价值=3 000+240-200+222+88+342=3 692(万元)
(4)
[答案] B
[解析] ①2009年4月1日
借：固定资产清理 1 800
累计折旧 300
固定资产减值准备 100
贷：固定资产 2 200
借：长期股权投资——E公司(成本) 2 280.8
贷：固定资产清理 1 800
营业外收入——处置非流动资产利得 200
主营业务收入 240
应交税费——应交增值税(销项税额)40.80(240×17%)
借：主营业务成本 200
贷：库存商品 200
投资成本2 280.8万元大于可辨认净资产公允价值总额=5 500×40%=2 200(万元)，不需要调该项长期股权投资初始投资成本。
(5)
[答案] B
[解析] A公司在2009年应确认转让所持有B公司股权的损益=6 300-3 692+88=2 066(万元)，相关会计处理：
2009年8月29日A公司的会计处理：
借：银行存款 3 780
贷：预收账款(或其他应付款) 3 780
2009年10月29日A公司的会计处理：
借：银行存款 1 890
贷：预收账款(或其他应付款) 1 890
2009年12月31日A公司的会计处理：
借：银行存款 630
预收账款(或其他应付款) 5 670
资本公积——其他资本公积 88
贷：长期股权投资 3 692
投资收益 2 696
(6)
[答案] C
[解析] B公司2008年资产负债表中“股东权益合计”的金额=7 650-500+600+220+900=8 870(万元)
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