(三)固定资产折旧的核算
企业计提的固定资产折旧(包括大修理停用的固定资产)，应当根据用途计入相关资产成本或当期损益。
借：制造费用【生产用固定资产计提折旧】
管理费用【企业管理部门用、未使用的固定资产计提折旧】
销售费用【销售部门用固定资产计提折旧】
其他业务成本【企业出租固定资产计提折旧】
研发支出等【企业研发无形资产时使用的固定资产计提折旧】
贷：累计折旧
【例题6·单选题】甲企业2009年2月26日购入待安装的生产设备一台，价款600万元和增值税税款102万元均尚未支付。安装工程于3月1日开工，领用企业生产的产品一批，实际成本为40万元，计税价格50万元，适用的增值税税率为17%;工程人员工资及福利费55万元，支付其他相关费用5万元，安装工程于2009年9月20日完成并交付使用。该设备预计使用年限为5年，预计净残值为20万元，该企业采用双倍余额递减法计提折旧。2010年度该项固定资产的折旧额为( )万元。
A.163.2
B.168
C.244.8
D.252
【答案】D
【解析】该设备的入账价值=600+40+55+5=700(万元);第一个折旧年度的折旧额=700×2/5=280(万元);第二个折旧年度的折旧额=(700-280)×2/5=168(万元);2009年度的折旧额=280×3/12=70(万元);2010年度的折旧额=280×9/12+168×3/12=252(万元)。
四、固定资产后续支出
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后续支出符合固定资产确认条件的，应当与计入同定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；不符合资本化条件的，计入当期损益。 |
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定期检查大修理费用，有确凿证据表明符合固定资产确认条件的部分，可以计入固定资产成本，不符合固定资产确认条件的应当费用化，计入当期损益。 |
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资本化的会计处理
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转入改扩建
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借：在建工程 |
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发生改扩建支出 |
借：在建工程 |
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结转被替换部分的账面价值 |
借：营业外支出 |
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达到预定可使用状态时 |
借：固定资产 |
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费用化的会计处理 |
固定资产日常修理费用，应当费用化，直接计入管理费用或销售费用。 |
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【提示】经营租入固定资产改良支出，通过“长期待摊费用”科目核算，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理方法进行摊销。
【例题7·单选题】世宏公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。该公司董事会决定于2010年6月30日对某生产用固定资产进行技术改造。2010年6月30日，该固定资产的账面原价为3000万元.已计提折旧1200万元，未计提减值准备;该固定资产预计使用寿命为20年(已使用年限8年)，预计净残值为零，按直线法计提折旧。为改造该固定资产领用的自产产品账面价值为500万元，计税价格为600万元，发生人工费用100万元，更换主要部件成本为1000万元;被替换部件账面价值为600万元。假定该技术改造工程于2010年9月20日达到预定可使用状态并交付生产使用，预计尚可使用年限为14年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。世宏公司2010年度对该生产用固定资产计提的折旧额为( )万元。
A.75
B.125
C.50
D.141.67
【答案】B
【解析】改造后的固定资产价值=3000-1200+500+100+1000-600=2800(万元);世宏公司2010年度对该生产用固定资产计提的折旧额=3000÷20×6/12+2800÷14×3/12=75+50=125(万元)。
【例题8·单选题】2010年3月31日，甲公司对经营租入的某固定资产进行改良。2010年4月28日，改良工程达到预定可使用状态，发生累计支出120万元，该经营租入固定资产剩余租赁期为2年，预计尚可使用年限为6年;假定改良支出采用直线法摊销，则2010年度甲公司应摊销的金额为( )万元。
A.15
B.16.88
C.40
D.45
【答案】C
【解析】经营租入固定资产改良支出摊销年限为剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中的较短者，因此2010年度甲公司应摊销的金额=120/2×8/12=40(万元)。
五、固定资产的处置
固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：
(1)该固定资产处于处置状态;
(2)该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。
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固定资产的出售、报废或毁损的会计处理
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(1)固定资产转入清理 |
(2)发生的相关税费 |
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(3)取得变价收入、残值收入、保险赔款收入 |
(4)清理完毕，结转固定资产清理净损益 |
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借：营业外支出 |
或： |
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若属于筹建期间的清理损益，则计入管理费用。 |
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盘亏的固定资产 |
发生时： |
批准处理时： |
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盘盈的固定资产 |
作为前期差错更正处理： |
借：以前年度损益调整 |
借；利润分配—未分配利润 |
【例题9·多选题】企业以下列方式减少的固定资产，不需要通过“固定资产清理”科目核算的有( )。
A.盘亏的固定资产
B.出售的固定资产
C.对固定资产进行改扩建
D.对外捐赠的固定资产
【答案】AC
【解析】选项A，通过“待处理财产损溢”科目处理;选项C，直接将固定资产的账面价值结转至“在建工程”科目，不需通过“固定资产清理”科目处理，所以，答案为选项AC。
本章小结
本章应重点掌握固定资产初始入账价值的确定、折旧的计算、后续支出的处理和处置时的处理。对于初始入账价值的确定，应关注弃置费用的适用范围和处理;对于折旧的计算，应关注双倍余额递减法和年数总和法的计算原理;对于后续支出的核算，应关注固定资产修理、固定资产改良(注意替换零部件的情况)、经营租入固定资产的改良等处理。
表章内容总体来说难度不大，基本上没有让人“纠结”的知识点。
