【例题·计算题】某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率为13%。2011年4月的有关经营业务为：购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣的进项税额34万元通过认证。上月末留抵税款3万元，本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行，本月出口货物的销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。
『正确答案』(1)当期免抵退税不得免征和抵扣税额=200×(17%-13%)=8(万元)
(2)当期应纳税额=100×17%-(34-8)-3=17-26-3=-12(万元)
(3)出口货物“免、抵、退”税额=200×13%=26(万元)
(4)当期应退税额=12(万元)
(5)当期免抵税额=26-12=14(万元)
2.当期有免税购进原材料的情况，计算过程依然为五步，不同的是第一步和第三步需要做一个修正，具体步骤如下：
第一步修正的剔税额：
当期免抵退税不得免征和抵扣的税额=(出口货物离岸价格×外汇人民币牌价-免税购进原材料的价格)×(出口货物征税率-出口退税率)
第二步抵税：计算公式同上
第三步修正的尺度：
免抵退税额=(出口货物离岸价×外汇人民币牌价-免税购进原材料的价格)×出口货物的退税率
第四步比：同上
第五步确定免抵税额：同上
【例题·计算题】某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率为13%。2011年8月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣进项税额34万元通过认证。当月进料加工免税进口料件的组成计税价格100万元。上期末留抵税款6万元。本月内销货物不含税销售额100万元。收款117万元存入银行。本月出口货物销售额折合人民币200万元。试计算企业当期的“免、抵、退”税额。
『正确答案』(1)当期免抵退税不得免征和抵扣的税额=(出口货物离岸价格×外汇人民币牌价-免税购进原材料的价格)×(出口货物征税率-出口退税率)=(200-100)×(17%-13%)=4(万元)
(2)当期应纳税额=100×17%-(34-4)-6= -19(万元)
(3)免抵退税额=(出口货物离岸价×外汇人民币牌价-免税购进原材料的价格)×出口货物的退税率
=(200-100)×13%=13(万元)
(4)应退税额=13(万元)
(5)企业免抵税额=13-13=0(万元)
(6)留抵结转下期继续抵扣税额为6万元(2步大于3步，2-3即可)。
(二)“先征后退”的计算方法---外贸企业
1.外贸企业以及实行外贸企业财务制度的工贸企业收购货物出口：
应退税额=外贸收购不含增值税购进金额×退税税率
2.从小规模纳税人购进税务机关代开的增值税专用发票的出口：
应退税额=增值税专用发票注明的金额×退税税率
3.外贸企业委托生产企业加工出口货物的退税规定：
外贸企业委托生产企业加工收回后报关出口的货物，按购进国内原辅材料的增值税专用发票上注明的进项金额，依原辅材料的退税税率计算原辅材料应退税额。支付的加工费，凭受托方开具货物的退税税率，计算加工费的应退税额。
【例题·计算题】某进出口公司2011年6月购进牛仔布委托加工成服装出口，取得牛仔布增值税发票一张，注明计税金额10000元(退税税率13%);取得服装加工费计税金额2000元(退税税率17%)，计算该企业的应退税额。
『正确答案』该企业的应退税额=10000×13%+2000×17%=1640(元)
四、出口货物的退(免)税管理(了解)
