四、控制测试的范围
控制测试的范围，是指某项控制活动的测试次数。注册会计师应当设计控制测试，以获取控制在整个拟信赖的期间有效运行的充分、适当的审计证据。
(一)确定控制测试范围的考虑因素
注册会计师在确定某项控制的测试范围时通常考虑下列因素：
1.在拟信赖期间，被审计单位执行控制的频率。控制执行的频率越高，控制测试的范围越大。
2.在所审计期间，注册会计师拟信赖控制运行有效性的时间长度。拟信赖控制运行有效性的时间长度不同，在该时间长度内发生的控制活动次数也不同。注册会计师需要根据拟信赖控制的时间长度确定控制测试的范围。拟信赖期间越长，控制测试的范围越大。
3.控制的预期偏差。预期偏差可以用控制未得到执行的预期次数占控制应当得到执行次数的比率加以衡量(也可称为预期偏差率)。控制的预期偏差率越高，需要实施控制测试的范围越大。如果控制的预期偏差率过高，注册会计师应当考虑控制可能不足以将认定层次的重大错报风险降至可接受的低水平，从而针对某一认定实施的控制测试可能是无效的。
4.通过测试与认定相关的其他控制获取的审计证据的范围。针对同一认定，可能存在不同的控制。当针对其他控制获取审计证据的充分性和适当性较高时，测试该控制的范围可适当缩小。
5.拟获取有关认定层次控制运行有效性的审计证据的相关性和可靠性。对审计证据的相关性和可靠性要求越高，控制测试的范围越大。
(二)对自动化控制的测试范围的特别考虑
除非系统(包括系统使用的表格、文档或其他永久性数据)发生变动，注册会计师通常不需要增加自动化控制的测试范围。
【例题·多选题】A注册会计师负责对甲公司20×1年度财务报表进行审计。在实施控制测试时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。
1.在根据特定控制的性质选择所需实施的审计程序时，A注册会计师应当考虑的主要因素有( )。
A.控制是否存在反映运行有效性的文件
B.控制是否与认定直接相关
C.控制是否属于自动化应用控制
D.控制是否与认定间接相关
『正确答案』ABCD
『答案解析』确定控制测试的性质时的要求：考虑特定控制的性质;考虑测试与认定直接相关和间接相关的控制;如何对一项自动化的应用控制实施控制测试。
2.在根据控制测试目的确定控制测试的时间时，A注册会计师应当考虑的主要因素有( )。
A.控制环境
B.拟信赖的相关控制的时点或期间
C.拟缩小的实质性程序的范围
D.对控制运行产生重大影响的人事变动
『正确答案』ABCD
『答案解析』如果拟信赖控制在特定时点的运行有效性，注册会计师只需要获取该时点的审计证据;如果拟信赖控制在某一期间有效运行的审计证据，仅获取与时点相关的审计证据是不够的，还需要辅以其他控制运行有效性的审计证据。
3.在确定控制测试的范围时，A注册会计师通常考虑的主要因素有( )。
A.对控制运行的拟信赖程度
B.控制的预期偏差率
C.信息技术的应用程序
D.拟信赖控制运行有效性的时间长度
『正确答案』ABCD
『答案解析』注册会计师在确定控制测试的范围时，应当考虑：在整个拟信赖期间，被审计单位执行控制的频率;在所审计期间，注册会计师拟信赖控制运行有效性的时间长度;为证实控制能够防止或发现并纠正认定层次重大错报，所需要获取审计证据的相关性和可靠性;通过测试与认定相关的其他控制获取的审计证据的范围;在风险评估时拟信赖控制运行有效性的程度;控制的预期偏差率。对自动化控制的确定控制测试范围时，除非系统发生变动，通常不需要增加自动化控制的测试范围。
