三、计算题
1、
【正确答案】：(1)ABC公司转让B公司股权交易中的“股权转让日”：20×5年4月1日。
(2)20×3年1月1日
借：长期股权投资——B公司 3 300
累计摊销 600
贷：无形资产 2 600
营业外收入 1 300
20×5年2月1日
借：应收股利 160
贷：投资收益 (200×80%)160
20×5年3月1日
借：银行存款 160
贷：应收股利 160
20×5年4月1日
借：银行存款 1 700
贷：长期股权投资——B公司[3 300×(40%/80%)]1 650
投资收益 50
同时将成本法改为权益法
剩余长期股权投资的账面价值为1 650万元，高于原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额4 000×40%=1 600(万元)的差额，不需要对长期股权投资的初始入账成本作出调整。
处置投资以后按照剩余持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期间实现的净损益，20×3年净利润350万元，20×4年450万元，共计800万元，应调整增加长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益。
借：长期股权投资——B公司(损益调整)(800×40%)320
贷：盈余公积 (320×10%)32
利润分配——未分配利润 (320×90%)288
处置投资以后按照剩余持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期间分配现金股利应调整长期股权投资的账面价值：
借：投资收益 (200×40%)80
贷：长期股权投资——B公司(损益调整)80
(3)
①对剩余股权按丧失控制权日的公允价值重新计量的调整
借：长期股权投资 1 900
贷：长期股权投资 (1 650+320-80)1 890
投资收益 10
②对个别财务报表中的部分处置收益的归属期间进行调整
借：投资收益 320
贷：未分配利润 320
借：投资收益 80
贷：投资收益 80
这笔分录是将现金股利对应投资收益性质的调整。
合并财务报表中应确认的处置损益=(1 700+1 900)-(4 000+350+450-200)×80%-100=-180(万元)
或合并财务报表中应确认的处置损益=50+10-320+80=-180(万元)
(4)ABC公司对B公司长期股权投资转换为权益法后的会计分录
①20×5年度，B公司实现净利润150万元
借：长期股权投资——B公司(损益调整)60
贷：投资收益 (150×40%)60
②20×5年度，B公司增加其他资本公积160万元
借：长期股权投资——B公司(其他权益变动)64
贷：资本公积——其他资本公积 (160×40%)64
(5)GJH公司股权转让日相关的会计分录
20×5年4月1日，GJH公司办理了相关的股权划转手续并以银行存款向ABC公司支付了股权收购价款1 700万元
借：长期股权投资——B公司(成本)1 700
贷：银行存款 1 700
由于投资成本1 700万元小于占被投资单位可辩认净资产公允价值份额4 750×40%=1 900(万元)，调整长期股权投资账面价值：
借：长期股权投资——B公司(成本) 200
贷：营业外收入 200
【答案解析】：
【该题针对“成本法转换为权益法”知识点进行考核】
2、
【正确答案】：(1)A公司长期股权投资后续计量采用的权益法，因为A公司对B公司具有重大影响。
借：长期股权投资—成本 (17 000×30%)5 100
贷：银行存款 5 000
营业外收入 100
(2)调整后的净利润=1 000-(4 000÷8-2 000÷10)÷2-(120-120/10/12)=731(万元)
借：长期股权投资—损益调整 (731×30%)219.3
贷：投资收益 219.3
(3)A公司如需编制合并财务报表，在合并财务报表中对该未实现内部交易损益应在个别报表已确认投资损益的基础上进行以下调整：
| 顺流交易合并报表 | 逆流交易合并财务报表： |
| A公司如需编制合并财务报表，在合并财务报表中对该未实现内部交易损益应在个别报表已确认投资损益的基础上进行以下调整： 借：营业收入 90（300×30%） 贷：营业成本 54（180×30%） 投资收益 36 | A公司如有子公司，需要编制合并财务报表的，在其2007年合并财务报表中，因该未实现内部交易体现在投资公司持有固定资产的账面价值当中，应在合并财务报表中进行以下调整： 借：长期股权投资 119×30%＝35.7 固定资产－累计折旧 1×30%＝0.3 贷：固定资产－原价 120×30%＝36 或： 借：长期股权投资 35.7 贷：固定资产 （120－1）×30%＝35.7 |
(4)①3月5日B公司股东大会批准董事会提出2007年分配方案
借：应收股利 (500×30%)150
贷：长期股权投资—损益调整 150
②确认资本公积的会计分录
借：长期股权投资—其他权益变动 (100×30%)30
贷：资本公积—其他资本公积 30
③B公司发生净亏损为600万元。
调整后的净利润=-600-(4 000÷8-2 000÷10)+120/10=-888(万元)
④会计分录
借：投资收益 266.4
贷：长期股权投资—损益调整 (888×30%)266.4
(5)
| 顺流交易合并报表 | 逆流交易合并财务报表： |
| ―― | 继续将是扣除折旧后价值转为投资价值 借：长期股权投资 32.1 贷：固定资产 [120－（1＋12）]×30%＝32.1 |
(6)2009年度B公司发生净亏损为16 500万元，
调整后的净利润=-16 500-(4 000÷8-2 000÷10)+120/10=-16 788(万元)
应承担的亏损=16 788×30%=5 036.4(万元)
实际承担的亏损=4 932.9+50+40=5 022.9(万元)
未承担的亏损=5 036.4-5 022.9=13.5(万元)
借：投资收益 5 022.9
贷：长期股权投资—损益调整 4 932.9
长期应收款 50
预计负债 40
(7)
| 顺流交易合并报表 | 逆流交易合并财务报表： |
| ―― | 继续将固定资产折旧价值也转换为投资价值 借：长期股权投资 28.5 贷：固定资产 [120－（1＋12＋12）]×30%＝28.5 |
(8)B公司实现净利润为3 000万元，
调整后的净利润=3 000-(4 000÷8-2 000÷10)+120/10=2 712(万元)
借：预计负债 40
长期应收款 50
长期股权投资—损益调整 710.1
贷：投资收益 (2 712×30%-13.5)800.1
(9)
借：银行存款 4 000
长期股权投资—损益调整(219.3-150-266.4-4 932.9+710.1)4 419.9
贷：长期股权投资—成本 5 100
—其他权益变动 30
投资收益 3 289.9
借：资本公积—其他资本公积 30
贷：投资收益 30
【答案解析】：
【该题针对“长期股权投资的权益法”知识点进行考核】
