2013注册会计师《会计》考点基础讲义及例题解析第十二章(6)

　　(三)筹资活动产生的现金流量

　　流入量：

　　1.吸收投资收到的现金

　　反映企业收到的投资者投入的现金。包括发行股票收到的股款净额(发行收入-券商直接从发行收入中扣除的发行费用)。

　　注意：企业发行股票时由企业直接支付的评估费、审计费、咨询费，不能从本项目中扣除。

　　2.取得借款收到的现金

　　反映企业本期实际借入短期借款、长期借款所收到的现金，以及发行债券实际收到的款项净额(发行收入减去直接支付的佣金等发行费用后的净额)。

　　注意：本期偿还借款支付的现金不能从本项目中扣除。

　　3.收到的其他与筹资活动有关的现金

　　反映企业除上述各项目外，收到的其他与筹资活动有关的现金。

　　流出量：

　　4.偿还债务支付的现金

　　反映企业以现金偿还短期借款、长期借款和应付债券的本金。

　　注意：该项目仅指本金，不包括偿还的借款利息、债券利息。

　　5.分配股利、利润和偿付利息支付的现金

　　反映企业实际支付的现金股利、利润和支付的借款利息、债券利息等。

　　6.支付的其他与筹资活动有关的现金

　　反映企业除上述各项目外，支付的其他与筹资活动有关的现金。如支付的筹资费用、支付的融资租赁费、分期付款购建固定资产支付的款项(含首期支付的款项)等。

　　【例题10·单项选择题】下列各项中，属于筹资活动产生的现金流量的是(　)。

　　A.接受其他企业捐赠的现金

　　B.取得交易性金融资产而支付的现金

　　C.分期付款购建固定资产方式下各期支付的现金

　　D.为管理人员缴纳商业保险而支付的现金

　　『正确答案』C

　　『答案解析』选项A，属于经营活动的现金流量，计入“收到其他与经营活动有关的现金”项目;选项B，属于投资活动的现金流量，计入“投资支付的现金”项目;选项C，属于筹资活动的现金流量，计入“支付其他与筹资活动有关的现金”项目;选项D，属于经营活动的现金流量，计入“支付给职工以及为职工支付的现金”项目。

　　【例题11·多项选择题】下列事项中，影响筹资活动现金流量的项目有(　) 。

　　A.支付费用化借款利息

　　B.发行债券收到现金

　　C.融资租入固定资产

　　D.支付发行债券印刷费

　　E.支付资本化的借款利息

　　『正确答案』ABDE

　　『答案解析』选项C，融资租入固定资产不涉及现金流量，支付租金才影响筹资活动现金流量。

　　【例题12·多项选择题】(2011年)甲公司20×1年度涉及现金流量的交易或事项如下：

　　(1)因购买子公司的少数股权支付现金680万元;

　　(2)为建造厂房发行债券收到现金8000万元;

　　(3)附追索权转让应收账款收到现金200万元;

　　(4)因处置子公司收到现金350万元，处置时该子公司现金余额为500万元;

　　(5)支付上年度融资租入固定资产的租赁费60万元;

　　(6)因购买子公司支付现金780万元，购买时该子公司现金余额为900万元;

　　(7)因购买交易性权益工具支付现金160万元，其中已宣告但尚未领取的现金股利10万元;

　　(8)因持有的债券到期收到现金120万元，其中本金为100万元，利息为20万元;

　　(9)支付在建工程人员工资300万元。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。

　　(1)下列各项关于甲公司现金流量分类的表述中，正确的有(　)。

　　A.发行债券收到现金作为筹资活动现金流入

　　B.支付在建工程人员工资作为投资活动现金流出

　　C.因持有的债券到期收到现金作为投资活动现金流入

　　D.支付融资租入固定资产的租赁费作为筹资活动现金流出

　　E.附追索权转让应收账款收到现金作为投资活动现金流入

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』选项E，属于筹资活动的现金流入。

　　(2)下列各项关于甲公司合并现金流量表列报的表述中，正确的有(　)。

　　A.投资活动现金流入240万元

　　B.投资活动现金流出610万元

　　C.经营活动现金流入320万元

　　D.筹资活动现金流出740万元

　　E.筹资活动现金流入8120万元

　　『正确答案』ABD

　　『答案解析』投资活动的现金流入=(6)120+(8)120=240(万元);

　　投资活动现金流出=(4)150+(7)160+(9)300=610(万元);

　　经营活动的现金流入=0;

　　筹资活动的现金流出=680(事项1)+60(事项5)=740(万元);

　　筹资活动的现金流入=(2)8000+(3)200=8200(万元);

　　故本题选项ABD正确，选项CE错误。

　　注意：现金流量表填列的简化思路：会计分录的三分类(借贷方双方都是现金账户、借贷双方都是非现金账户、一方是现金，一方是非现金账户)及其填列(前两类不考虑，只考虑第三类)。

　　(四)补充资料项目的内容及填列

　　补充资料中“将净利润调节为经营活动的现金流量”，实际上是以间接法编制的经营活动的现金流量。间接法是以净利润为出发点，通过对若干项目的调整，最终计算确定经营活动产生的现金流量。

　　采用间接列报将净利润调节为经营活动的现金流量净额时，主要需要调整四大类项目：

　　(1)实际没有支付现金的费用;

　　(2)实际没有收到现金的收益;

　　(3)不属于经营活动的损益;

　　(4)经营性应收应付项目的增减变动。

　　其基本原理是:

　　经营活动产生的现金流量净额=净利润+不影响经营活动现金流量但减少净利润的项目-不影响经营活动现金流量但增加净利润的项目+与净利润无关但增加经营活动现金流量的项目-与净利润无关但减少经营活动现金流量的项目。

　　具体各项目调整如下:

　　记忆技巧：对于资产负债表项目，+资产的减少，+负债的增加。对于利润表项目，+损失，-收益。

　　调整原理举例说明：

　　(1)资产减值准备

　　包括坏账准备、存货跌价准备、长期股权投资减值准备、固定资产减值准备和无形资产减值准备、投资性房地产减值准备、商誉减值准备等。

　　本期资产计提减值准备时，记入当期利润表中的“资产减值损失”项目，但实际上并未影响经营活动现金流量，因此，应在净利润的基础上进行调整，当计提资产减值准备时，应将其加回到净利润中，若恢复以前年度计提的减值准备，应从净利润中将其扣除。

　　本项目可根据利润表中的“资产减值损失”项目的金额填列。或根据“坏账准备”、“存货跌价准备”、“长期股权投资减值准备”、“投资性房地产减值准备”、“固定资产减值准备”和“无形资产减值准备”等账户的发生额分析计算填列。

　　(2)固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧

　　企业计提固定资产折旧时，有的计入管理费用等期间费用，有的计入制造费用。计入期间费用部分已列入了利润表，计入制造费用部分则可能通过销售成本列入利润表，也可能形成企业的存货。企业计提的固定资产折旧，并不影响经营活动现金流量，应在净利润的基础上将其全部加回。当计提的固定资产折旧费包含在存货中时，虽然未影响净利润，但是增加了存货，这里也将其加回，然后在“存货的减少(减：增加) ”项目中再将其以相同净额扣除，形成自动平衡。

　　本项目可根据“累计折旧”、“累计折耗”等账户的贷方发生额填列，或根据有关费用账户借方发生额中的折旧费计算填列。