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2012注册会计师考试会计笔记——第十五章租赁(二)

2012-08-21 
第十五章租赁 笔记

  四、承租人经营租赁的会计处理

  1、如果有优惠措施,按从租金总额中扣除各项优惠措施后的净额重新分摊计算各期租金。

  E.g.交12个月费,送2个月费,就应该按14个月进行摊销。

  年租金15万,代付饭费3万元,每月租金=(15-3)÷12=1万元。

  A、支付租金时

  借:长期待摊费用

  贷:银行存款

  B、分期摊销租金时

  借:期间费用

  贷:长期待摊费用

  2、初始直接费用、或有租金在实际发生时直接确认在当期。

  3、承租人在财务报告中的披露

  ①、在以后3个会计年度内,每年将支付的不可撤销经营租赁的最低租赁付款额

  ②、以后年度将支付的不可撤销经营租赁的最低租赁付款额总额

  五、承租人融资租赁的会计处理

  1、资本化金额的确定:

  ①、租入资产>租入前总资产的30%

  借:固定资产-融资租入固定资产 95(最低租赁付款额的现值与原账面价值较小者)

  未确认融资费用 5(差额)

  贷:长期应付款-应付融资租赁款 100(最低租赁付款额)

  ②、租入资产≤总资产的30%

  借:固定资产-融资租入固定资产 100(最低租赁付款额)

  贷:长期应付款-应付融资租赁款 100(最低租赁付款额)

  *****计算现值的利率:(优先级别)

  内含利率>合同规定利率>同期贷款利率

  *****如果购入设备需要安装,先通过“在建工程”科目。

  2、初始直接费用:在发生时就确认为当期费用

  3、未确认融资费用的三种分摊方法

  ①、实际利率法

  A、以最低租赁付款额的现值作为入账价值的,按其折现率作为分摊率

  B、以原账面价值作为入账价值的,重算折现率,使用现值等于原账面价值的折现率

  a.如果担保余值和优惠购买选择权都不存在,租赁期满时,“长期应付款-应付融资租赁款”转平。

  b.如果只存在优惠购买选择

  权,租赁期满时,“长期应付款-应付融资租赁款”应减少至优惠购买金额

  c. 如果只存在担保余值,期满时,“长期应付款-应付融资租赁款”应减少至担保余值。

  借:财务费用

  贷:未确认融资费用

  ②、直线法

  ③、年数总和法

  4、折旧

  ①、折旧政策:视同自有固定资产提折旧。

  A、存在担保余值的

  折旧总额=融资租入固定资产入账价值-担保余值+预计清理费用

  B、不存在担保余值的

  折旧总额=融资租入固定资产入账价值-预计残值+预计清理费用

  ②、折旧期间:

  A、留购时:以尚可使用年限为折旧期间

  B、不能确定是否留购:以尚可使用年限与租期较短者为折旧期间

  5、履约成本:实际发生时,直接计入当期费用

  6、或有租金:实际发生时,确认为当期费用

  ①、按营业额或销售量计算的,计入营业费用

  ②、以物价指数为依据的,计入财务费用

  7、期满:三种选择权

  ①、返还资产

  A、存在担保余值

  借:长期应付款-应付融资租赁款  5

  累计折旧   95

  贷:固定资产-融资租入固定资产 100

  B、不存在担保余值

  借:累计折旧 95

  营业外支出(存在清理损益时) 5

  贷:固定资产-融资租入固定资产 100

  ②、优惠续租:不作专门处理

  ③、留购

  借:长期应付款-应付融资租赁款 5

  贷:银行存款 5

  借:固定资产-自有固定资产 100

  贷:固定资产-融资租入固定资产 100

  书上的例题一定要熟悉,另外,还要再做一定数量的习题才能真正掌握、

  8、披露

  ①、每类租入固定资产的原值、折旧、净值

  ②、在以后3个会计年度内,每年将支付的最低租赁付款额,及以后年度将支付的最低租赁付款额总额

  ③、未确认融资费用的余额

  ④、分摊未确认融资费用采用的方法

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