读书人财会频道财会考试专业网站 http://www.reader8.net/exam/caikuai/ 导读：讲述征收范围相关知识内容。 相关推荐：2011注册税务师考试税法一辅导：增值税汇总 第三节 征税范围 本节大纲要求： (一)掌握我国现行增
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导读：讲述征收范围相关知识内容。 相关推荐：2011注册税务师考试税法一辅导：增值税汇总
第三节 征税范围
本节大纲要求：
(一)掌握我国现行增值税征收范围的一般规定
(二)掌握视同销售货物行为的征税规定
(三)掌握混合销售行为和兼营行为的征税规定
(四)熟悉其他按规定属于增值税征税范围的内容
(五)熟悉不征增值税的货物和收入
(六)了解商业企业向供货方收取的部分收入的征税问题
本节内容讲解：
一、我国增值税征税范围的一般规定：
我国1994年确定的增值税征税范围包括货物的生产、批发、零售和进口环节
(一)销售货物：货物是指有形动产，包括电力、热力和气体在内
销售货物是指有偿转让货物的所有权
(二)提供加工修理、修配劳务
1.加工：是指委托方提供原料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务
2.修理修配：是受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复功能和原状的业务
3.加工、修理修配劳务的对象是应交增值税的货物即有形动产
4、单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供加工、修理修配劳务不包括在此范围内
(三)进口货物：申报进入我国海关境内的货物
【应用举例—07年单选】依据增值税的有关规定，下列行为中属于增值税征税范围的是( )
A供电局销售电力产品
B房地产开发公司销售房屋
C饭店提供餐饮服务
D房屋中介公司提供中介服务
答案：A
【应用举例—02年多选】根据我国现行增值税的规定，纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有( )。
A.汽车的修配 B.房屋的修理
C.房屋的装修、装饰 D.受托加工白酒
答案：A、D
二、视同销售货物(8种情况)
(一)1、将货物交付他人代销(委托方)
2、销售代销货物(受托方)
(二)3、设有两个以上机构并实行统一和算的纳税人，将货物从一个机构移送倒其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)除外(统一核算、异地移送)
(三)5、将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者。
6、将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。
8、将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送给他人。
(四)4、将自产或委托加工的货物用于非应税项目。
7、将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费。
注意：
购买的货物：用于投资、分配、赠送—-视同销售计算销项税
用于非应税项目、集体福利和个人消费--不得抵扣进项税
【应用举例】
1、【单选】下列行为属于视同销售货物，应征收增值税的是( )
A某商店为服装厂代销儿童服装
B某批发部门将外购的部分饮料用于职工福利
C某企业将外购的水泥用于基建工程
D某企业将外购的洗衣粉用于个人消费
答案：A
2、【多选】下列各项中，应视同销售货物行为征收增值税的是( )
A将委托加工的货物用于非应税项目
B动力设备的安装
C销售代销的货物
D邮政局出售集邮商品
答案：AC
三、混合销售行为和兼营行为征税规定：
项目
混合销售行为
兼营行为
含义
在同一销售行为中既包括销售货物又包括提供非应税劳务。
纳税人的经营范围既包括销售货物和应税劳务，又包括提供非应税劳务
特点
销售货物与提供非应税劳务是由同一纳税人实现，价款同时从一个购买方取得
销售货物或应税劳务与提供非应税劳务不同时发生在同一购买者身上，即不发生在同一项销售行为中。
税务处理
对于从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，均视为销售货物，征收增值税；对于其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。
纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售。不分别核算或不能准确核算的，其非应税劳务与货物或应税劳务一并征收增值税。
特殊规定
（1）运输行业混合销售行为的确定
从事运输业务的单位与个人，发生销售货物并负责运输，所售货物的混合销售行为，征收增值税。
（2）电信部门混合销售行为的确定
电信单位（电信局及经电信局批准的其他从事电信业务的单位）自己销售无线寻呼机、移动电话，并为客户提供有关的电信服务的，属于混合销售，征收营业税；对单纯销售无限寻呼机、移动电话，不提供有关电信劳务服务的，征收增值税。
（3）林木销售和管护处理（09新增）
纳税人销售林木以及销售林木的同时提供林木管护劳务的行为，属于增值税征收范围；纳税人单独提供林木管护劳务行为，属于营业税征收范围，其取得的收入，属于提供农业机耕、排灌、病虫害防治、植保劳务取得的收入，免征营业税；属于其他收入的照章征收营业税。
相同点
两种行为的经营范围都有销售货物和提供营业税劳务这两类经营项目
区别
1、 混合销售强调的是在同一销售行为中存在着两类经营项目的混合，销售货款及劳务价款同时从一个购买方取得 2、 兼营强调的是在同一纳税人的经营活动中存在两类经营项目，但这两类经营项目不是在同一销售行为中发生，即销售货物和提供非应税劳务不同时发生在同一购买者身上 3、 混合销售的纳税原则是按“经营主业”划分，只征一种税
兼营的纳税原则是分别核算、分别征税，对不分别核算或者不能准确核算的，其非应税劳务应与货物一并征收增值税。
【应用举例—02年多选】根据现行增值税的规定，下列混合销售应当征收增值税的有( )。
A.电信部门销售移动电话并为客户提供电信服务
B.铝合金厂生产销售铝合金门窗并负责安装
C.宾馆提供餐饮服务同时销售烟酒饮料
D.批发商销售货物并送货上门
答案：BD
【应用举例—03年单选】照相馆在照结婚纪念照的同时附带销售镜框、相册的，该项业务税务处理正确的是( )。
A.征收增值税
B.征收营业税
C.镜框、相册应估价征收增值税
D.既要征收增值税，又要征收营业税
答案：B
【应用举例—07年多选】依据增值税的有关规定，下列混合销售行为中，应征收增值税的有( )。
A.企业生产铝合金门窗并负责安装
B.宾馆提供餐饮服务并销售烟酒饮料
C.电信部门为客户提供电信服务同时销售电话机
D.批发企业销售货物并实行送货上门
E.邮政部门提供邮寄服务并销售邮票
答案：AD
来源:读书人-注册税务师考试
