本章考情分析 1．本章在考试中处于较重要的地位，本章内容包括流动负债与长期负债，内容较多；而且应付职工薪酬、可转换公司债券在新准则下变化很大。 2．本章重点：（1）应付职工薪酬；（2）应付债券。 3．复习 ...
本章考情分析
1．本章在考试中处于较重要的地位，本章内容包括流动负债与长期负债，内容较多；而且应付职工薪酬、可转换公司债券在新准则下变化很大。
2．本章重点：（1）应付职工薪酬；（2）应付债券。
3．复习方法：应交增值税涉及进项税额、销项税额，应与存货、固定资产、收入结合起来复习；发行债券应与购入债券对比复习。
历年试题分析
（一）单项选择题
历年试题中没有涉及单选题。
（二）多项选择题
【例题1】下列关于税金会计处理的表述中，正确的有（ ）。（2004年）
A.销售商品的商业企业收到先征后返的增值税时，计入当期营业外收入
B.兼营房地产业务的工业企业应由当期收入负担的土地增值税，计入其他业务成本
C.房地产开发企业销售房地产收到先征后返的营业税时，冲减收到当期的营业税金及附加
D.委托加工应税消费品收回后直接用于销售的，委托方应将代收代缴的消费税款冲减当期应交税金
E.矿产品开采企业生产的矿产资源对外销售时，应将按销售数量计算的应交资源税计入当期营业税金及附加
【答案】AE
【解析】本题的考核点是应交税金的核算。委托加工应税消费品收回后直接用于销售的，委托方应将代收代缴的消费税款计入委托加工物资的成本。
【例题2】下列各项中，不应计入相关资产成本的有（ ）。（2005年）
A.按规定计算缴纳的房产税
B.按规定计算缴纳的土地使用税
C.收购未税矿产品代扣代缴的资源税
D.委托加工应税消费品收回后直接用于销售的，由受托方代扣代缴的消费税
E.委托加工应税消费品收回后用于连续生产应税消费品的，由受托方代扣代缴的消费税
【答案】ABE
【解析】按规定计算缴纳的房产税、按规定计算缴纳的土地使用税应计入管理费用；委托加工应税消费品收回后用于连续生产应税消费品的，由受托方代扣代缴的消费税，可以抵扣，不计入成本。
委托加工应税消费品收回后直接用于销售的，由受托方代扣代缴的消费税应计入成本；收购未税矿产品代扣代缴的资源税应计入矿产品成本
本章考点精讲
一、应付职工薪酬
（一）职工薪酬的概念
1．职工薪酬的概念
职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬及其他相关支出。职工薪酬的概念涵盖了职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性薪酬，既包括提供给职工本人的薪酬，也包括提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等。在理解职工薪酬时，应分别确定职工的范围和薪酬的范围：
（1）职工的范围。本处的职工包括：
①与企业订立正式劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；
②虽未与企业订立正式劳动合同、但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员和内部审计委员会成员等；
③在企业的计划、领导和控制下，虽与企业未订立正式劳动合同、或企业未正式任命的人员，但为企业提供了类似服务，也纳入本准则的职工范畴。
（2）薪酬的范围
薪酬既包括货币性薪酬，也包括非货币性薪酬。企业对职工的股份支付本质上也属于职工薪酬，但其具有期权性质，由《企业会计准则第11号——股份支付》准则进行规范。
2．职工薪酬的组成内容
（1）职工工资、奖金、津贴和补贴，即按国家统计局规定的构成工资总额的内容。
（2）职工福利费，一般按照实际发生额据实列支。
（3）“五险一金”：即医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费以及住房公积金，它们由企业根据工资总额的一定比例计算确定。其中养老保险费包括基本养老保险费和补充养老保险费，基本养老保险费是企业根据国家规定的基准和比例计算，向社会保险经办机构缴纳的养老保险费；补充养老保险费是企业根据《企业年金试行办法》、《企业年金基金管理试行办法》等相关规定，向有关单位缴纳的养老保险费；以商业保险形式提供给职工的各种保险待遇也属于职工薪酬，应当按照本准则进行确认、计量和列报。
（4）工会经费和职工教育经费。
（5）非货币性福利：通常包括企业以自己的产品或其他有形资产发放给职工作为福利，向职工无偿提供自己拥有的资产使用、为职工无偿提供类似医疗保健服务等。
（6）因解除与职工的劳动关系给予的补偿（即辞退福利）。
（7）其他与获得职工提供的服务相关的支出。
（二）应付职工薪酬核算
企业在职工为其提供服务的会计期间，除解除劳动关系补偿（即辞退福利）全部计入当期费用（管理费用）以外，其他职工薪酬均应根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬（包括货币性薪酬和非货币性福利）计入相关资产成本或当期费用，同时确认为应付职工薪酬负债：应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本；应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本；除上述两点之外其他职工薪酬，计入当期损益。如企业管理人员，计入管理费用；专设销售人员的职工薪酬计入销售费用。具体核算如下：
1．计提工资等的会计处理
【例1】甲企业有关职工薪酬情况如下：
（1）计提和发放工资
甲企业本期应付的职工工资总额为15万元，其中生产产品的工人工资为10万元，企业管理人员工资为2万元，在建工程人员工资为8000元，产品销售人员工资为1.2万元，新产品研发人员工资（非资本化部分）为1万元。
借：生产成本 100000
管理费用 20000
在建工程 8000
销售费用 12000
研发支出 10000
贷：应付职工薪酬——工资 150000
发放工资：
借：应付职工薪酬——工资 150000
贷：银行存款（库存现金） ××
其他应收款——某职工（收回代垫款）××
应付职工薪酬——住房公积金 15000（按工资10%扣缴个人负担住房公积金）
应交税费——应交个人所得税 ××
（2）按工资10%计提住房公积金（企业负担部分）
该企业职工住房公积金由企业负担50%，职工个人负担50%。企业为职工缴纳的住房公积金，按职工工资总额的10%确定，职工个人负担部分由企业代扣代缴。
企业应计提住房公积金＝150000×10%＝15000元，按受益对象进行分配如下：
借：生产成本 10000
管理费用 2000
在建工程 800
销售费用 1200
研发支出 1000
贷：应付职工薪酬——住房公积金（15万×10%） 15000
本期交纳住房公积金时：
借：应付职工薪酬——住房公积金 30000（企业负担15000＋个人负担15000）
贷：银行存款 30000
2．对于非货币福利的会计处理
（1）企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。
【例2】甲公司为一家空调生产企业，共有职工500名，其中生产空调的生产工人400人，生产车间技术人员、管理人员40人，企业管理人员60人。2007年4月，公司以自己生产的A型号空调作为福利发放给公司每名职工。A型号空调的单位生产成本为2000元，售价为每台3100元，甲公司适用的增值税率为17%。
a.按空调的公允价值计提应付职工薪酬，计入成本费用：
借：生产成本 1450800（400人×3100×1.17）
制造费用 145080（40×3100×1.17 ）
管理费用 217620（60×3100×1.17）
贷：应付职工薪酬 （500×3100×1.17）1813500（空调的含税公允价值）
b.发放空调，确认收入：
借：应付职工薪酬 1813500
贷：主营业务收入（500×3100） 1550000
应交税费——应交增值税（销项税额） 263500
借：主营业务成本 1000000
贷：库存商品 （500×2000） 1000000
（2）无偿向职工提供住房等资产使用的，应当根据受益对象，将住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或费用。
【例3】甲公司为远途上班的生产一线工人免费提供职工集体宿舍，该集体宿舍楼每月计提折旧2000元。
借：制造费用 2000
贷：应付职工薪酬 2000
借：应付职工薪酬 2000
贷：累计折旧 2000
（3）租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或费用。难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入管理费用和应付职工薪酬。
【例4】甲公司为其高级管理人员、高级工程师及科研人员租赁几套公寓住宅免费使用，公司每月需支付租金共计30000元。由于为上述人员发生的30000元租金费用，无法认定受益对象，则按规定直接计入管理费用。
借：管理费用 30000
贷：应付职工薪酬 30000
支付租金时：
借：应付职工薪酬 30000
贷：银行存款 30000
3．辞退福利的核算
（1）辞退福利的概念
在企业与职工签订的劳动合同未到期之前，企业由于种种原因需要提前终止劳动合同而辞退员工，根据劳动合同，企业需要提供一笔资金作为对被辞退员工的补偿，即辞退福利。
（2）辞退福利的确认
在同时满足下列两个条件时，企业应当确认由于辞退福利而产生的应付职工薪酬，同时计入当期损益：①企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施；②企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或自愿裁减建议。
（3）辞退福利的计量。
辞退福利包括强制辞退和自愿辞退，其会计处理略有区别：
①对于强制的辞退，应当根据辞退计划条款规定的拟解除劳动关系的职工数量、每一职位的辞退补偿标准等，计提应付职工薪酬。
【例5】甲公司于2007年末由于市场销售情况不佳，决定辞退没有家庭负担的10名员工，每人补偿5万元。则甲公司的账务处理是：
借：管理费用 50
贷：应付职工薪酬——辞退福利 50
②对于自愿接受裁减的建议，应当预计将会接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿标准等，计提应付职工薪酬。
【例6】乙公司由于市场销售情况不佳，制定了一项辞退计划，拟从2008年1月1日起，企业将以职工自愿方式选择是否接受裁减。辞退计划的详细内容均已与职工沟通，并达成一致意见。辞退计划已于2007年12月10日经董事会正式批准，并将于下一个年度内实施完毕。该辞退计划中的补偿标准如表1所示：
根据《企业会计准则13号——或有事项》中有关预计负债的最佳估计数的确定方法，计算该项辞退福利的负债金额。假定在本例中，对于工龄在1～10年的中层管理干部中接受辞退的数量及发生概率如表2所示：
则企业应确认工龄在1-10年的中层管理干部中预计的辞退福利金额＝预计辞退人数6.1×补偿标准10＝61（万元）。同理，可以预计出中层管理干部中10－20年、20－30年的补偿金额；可以预计出车间生产工人的补偿金额。假设所有辞退人员预计的补偿金额为600万元，则2007年末账务处理如下：
借：管理费用 600
贷：应付职工薪酬——辞退福利 600
二、应交增值税的核算
增值税纳税人可分为一般纳税人和小规模纳税人，现对核算要点分别归纳如下：
1．一般纳税人
（1）增值税是就货物（生产销售货物和进口货物）或应税劳务（加工劳务和修理修配劳务）的增值部分征收的一种税。应该注意的是，除上述两种劳务外，其他劳务缴纳的是营业税。增值税按月缴纳，计算公式是：应交增值税＝当期销项税额—当期进项税额。
（2）科目设置。一般纳税人应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”和“未交增值税”两个明细科目。“应交增值税”明细科目下设“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“转出未交增值税”、“转出多交增值税”等专栏。
（3）进项税额的处理。进项税额分为可以抵扣的进项税额和不得抵扣的进项税额，分别处理如下：
①可以抵扣的进项税额有三个来源：取得了增值税专用发票、取得了完税凭证、计算得出（按运费的7%、购进免税农产品按买价的13%和废旧物资按收购价的10%计算进项税额）。可以抵扣的进项税额应价税分离入账，见下例：
【例7】甲公司于2007年6月2日购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税为17万元，货款已用银行存款付清，材料已验收入库，则甲公司账务处理如下：
借：原材料 100
应交税费——应交增值税（进项税额）17（代垫）
贷：银行存款 117
②不得抵扣的进项税额主要有购进固定资产、购进的货物用于非应税项目（即用于应交营业税的项目）、购进的货物用于免税项目（如古旧图书）、购进的货物用于集体福利和个人消费。如果进项税额不得抵扣，应价税合一入账，见下例：
【例8】甲公司于2007年6月10日购入一台设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为50万元，增值税为8.5万元，货款已用银行存款付清，设备已验收投入使用，则甲公司账务处理如下：
借：固定资产 58.5
贷：银行存款 58.5
③如果购进的货物原定用于生产经营，进项税额已作抵扣，但其后因改变了原生产经营用途或发生了非常损失，相应的进项税额不得抵扣，则已作抵扣的进项税额应作转出处理，见下例：
【例9】甲公司于2007年6月12日购入库存商品一批用于对外销售，取得的增值税专用发票上注明的价款为10万元，增值税额为1.7万元，货款已用银行存款付清，商品已验收入库，则甲公司账务处理如下：
借：库存商品 10
应交税费——应交增值税（进项税额）1.7
贷：银行存款 11.7
假设工程领用时：
借：在建工程 11.7
贷：库存商品 10
应交税费——应交增值税（进项税额转出） 1.7
（4）销项税额的处理。销项税额可由一般销售和视同销售产生：
①一般销售时，根据不含税销售额和税率计算销项税额，账务处理如下：
借：银行存款 234
贷：主营业务收入 200
应交税费——应交增值税（销项税额） 34
②视同销售，需要计算销项税额，最典型的就是在建工程领用本企业生产的产成品，在会计上不计入收入，在税法上应计算销项税额。
【例10】甲公司工程领用本企业生产的产品，成本为80万元，市价为100万元。领用时账务处理如下：
借：在建工程 97
贷：库存商品 80
应交税费——应交增值税（销项税额）（100×17%） 17
（5）缴纳增值税
缴纳增值税分两种情况：一种是正常缴纳，即本月增值税在下月10日前缴纳；另一种是预交，如本月预交一次，下月10日前结清。预交增值税通过“应交税费——应交增值税（已交税金）”科目核算，正常缴纳增值税通过“应交税费——未交增值税”科目核算。现对缴纳增值税的各种情形举例如下：
【例11】假设2007年9月18日预交本月增值税100万元，则会计处理是：
借：应交税费——应交增值税（已交税金） 100
贷：银行存款 100
9月30日，已知本月销项税额为500万元，进项税额为385万元，则本月应交增值税115万元；因已预交100万元，下月初尚需交15万元，账务处理是：
借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）15
贷：应交税费——未交增值税 15
10月10日前缴纳时：
借：应交税费——未交增值税 15
贷：银行存款 15
【例12】假设2007年9月18日预交本月增值税100万元，则会计处理是：
借：应交税费——应交增值税（已交税金） 100
贷：银行存款 100
9月30日，已知本月销项税额为480元，进项税额为385万元，则本月应交增值税95万元；因已预交100万元，多交5万元应转出，账务处理是：
借：应交税费——未交增值税 5
贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税） 5
（注意：多交的5万元可抵下月应交增值税。）
【例13】假设如果2007年9月18日预交本月增值税100万元，9月30日，已知本月销项税额为375万元，进项税额为385万元，则本月应交增值税为－10万元，即下月可留抵进项税额10万元；因已预交100万元，多交100万元应转出，账务处理是：
借：应交税费——未交增值税 100
贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）100
（注意：多交的100万元可抵下月应交增值税）
综上所述，“应交税费——应交增值税”期末贷方没有余额，借方可能有余额，表示下月可留抵的进项税额；“应交税费——未交增值税”贷方余额表示应交的增值税，借方余额表示多交的增值税。
2．小规模纳税人
（1）科目设置。小规模纳税人核算增值税，应设置“应交税费——应交增值税”科目。
（2）税额计算
①购进货物时其支付的增值税额不能抵扣，应计入购入货物的成本：
借：原材料
贷：银行存款
②销售货物时按不含税价格计算应交增值税：
a.工业企业小规模纳税人，征收率为6%。假设取得含税收入100元，编制会计分录如下：
借：银行存款 100
贷：主营业务收入 [100/（1＋6%）] 94.34
应交税费——应交增值税（94.34×6%） 5.66
b.商品流通企业小规模纳税人，征收率为4%。假设取得含税收入100元，编制会计分录如下：
借：银行存款 100
贷：主营业务收入[100/（1＋4%）] 96.15
应交税费——应交增值税（96.15×4%） 3.85
三、其他税种的核算（主要考列支渠道）
1.消费税
（1）产品销售。①将应税消费品对外销售，缴纳的消费税直接计入“营业税金及附加”科目；②应税消费品用于在建工程等方面，按规定缴纳的消费税计入有关成本。
（2）委托方委托加工应税消费品。①将委托加工的应税消费品收回后直接用于销售的，应将代收代缴的消费税计入委托加工消费品的成本；②将委托加工应税消费品收回后用于连续生产应税消费品，将按规定准予抵扣的消费税，记入“应交税费——应交消费税”科目的借方。
2.营业税
（1）营业税是对外提供劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人征收的税种。
（2）工业企业按规定缴纳的营业税，通过“营业税金及附加”科目核算；销售不动产应交营业税在“固定资产清理”科目核算。
3.资源税
（1）资源税是对在我国境内开发矿产品或者生产盐的单位和个人征收的税种。
（2）资源税的列支去向有四个：①企业销售应税矿产品应交的资源税，记入“营业税金及附加”科目；②企业自产自用的应税产品应交的资源税记入“生产成本、制造费用”科目；③收购未税矿产品代扣代缴的资源税计入收购矿产品的成本；④外购液体盐加工固体盐的相关资源税，购入液体盐缴纳的资源税可以抵扣，记入“应交税费——应交资源税”的借方；企业加工成固体盐后，在销售时，应交资源税记入“营业税金及附加”科目。
4.土地增值税
土地增值税按照转让房地产所取得的增值额和规定的税率计算征收，通过“应交税费——应交土地增值税”科目核算。对于兼营房地产业务的企业，缴纳土地增值税记入“营业税金及附加”科目核算；转让固定资产应交的土地增值税，计入“固定资产清理”。
5.房产税、土地使用税、车船使用税和印花税
房产税、土地使用税、车船税、印花税均记入管理费用；印花税不通过“应交税费”科目核算。
6.城市维护建设税
城建税按应交增值税、应交营业税、应交消费税的一定比例（如7%）交纳；企业按规定计算应交的城建税，记入“营业税金及附加”科目核算。
7.耕地占用税
企业缴纳耕地占用税，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”科目，不通过“应交税费”科目核算。
四、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债
1．金融负债是金融工具的组成内容，金融负债分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债和其他金融负债。
2．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，可分为交易性金融负债和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。
3．交易性金融负债
满足以下条件之一的金融负债，应当划分为交易性金融负债：承担该金融负债的目的，主要是为了近期内回购；属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理；属于衍生工具。
4．企业初始确认金融负债，应当按照公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益；对于其他类别的金融资产或金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额。
五、应付债券
（一）一般公司债券
一般债券的核算分为三个步骤：
1．发行债券时
企业发行债券有溢价发行、折价发行和平价发行。企业发行债券时，按实际收到的款项，借记“银行存款”、“库存现金”等科目，按债券票面价值，贷记“应付债券——面值”科目，按实际收到的款项与票面价值之间的差额，贷记或借记“应付债券——利息调整”科目。
2．期末计提利息
（1）计算利息
①应付利息＝债券面值×票面利率×期限
②利息费用＝应付债券摊余成本×实际利率×期限
（2）利息的账务处理
①资产负债表日，对于分期付息、一次还本的债券，企业应按应付债券的摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。
②对于一次还本付息的债券，应于资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付债券——应计利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。
3．债券的偿还
采用一次还本付息方式的，企业应于债券到期支付债券本息时，借记“应付债券——面值、应计利息”科目，贷记“银行存款”科目。
采用一次还本、分期付息方式的，在每期支付利息时，借记“应付利息”科目，贷记“银行存款”科目；债券到期偿还本金并支付最后一期利息时，借记“应付债券——面值”、“在建工程”、“财务费用”、“制造费用”等科目，贷记“银行存款”科目，按借贷双方之间的差额，借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。
【例14】2007年12月31日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券10000000元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率6%。假定债券发行时的市场利率为5%。甲公司该批债券实际发行价格为10432700元。
甲公司根据上述资料，采用实际利率法和摊余成本计算确定的利息费用，见下表。
根据以上资料，甲公司的账务处理如下：
（1）2007年12月31日发行债券
借：银行存款 10432700
贷：应付债券——面值 10000000
——利息调整 432700（溢价）
（2）2008年12月31日计算利息费用
借：财务费用等 521635
应付债券——利息调整 78365（溢价摊销）
贷：应付利息 600000
2009年、2010年、2011年确认利息费用的会计处理同2008年。
（3）2012年12月31日归还债券本金及最后一期利息费用
借：财务费用等 505062.94
应付债券——面值 10000000
——利息调整 94937.06
贷：银行存款 10600000
（二）可转换公司债券
1．企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积。
在进行分拆时，应当先对负债成份的未来现金流量进行折现确定负债成份的初始确认金额，再按发行价格总额扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。企业应按实际收到的款项，借记“银行存款”等科目，按可转换公司债券包含的负债成份面值，贷记“应付债券——可转换公司债券（面值）”科目，按权益成份的公允价值，贷记“资本公积——其他资本公积”科目，按借贷双方之间的差额，借记或贷记“应付债券——可转换公司债券（利息调整）”科目。
2．对于可转换公司债券的负债成份，在转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同，即按照实际利率和摊余成本确认利息费用，按照面值和票面利率确认应付债券，差额作为利息调整。可转换公司债券持有者在债券存续期间内行使转换权利，将可转换公司债券转换为股份时，对于债券面额不足转换1股股份的部分，企业应当以现金偿还。
3．可转换公司债券持有人行使转换权利，将其持有的债券转换为股票，按可转换公司债券的余额，借记“应付债券——可转换公司债券（面值、利息调整）”科目，按其权益成份的金额，借记“资本公积——其他资本公积”科目，按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额，贷记“股本”科目，按其差额，贷记“资本公积——股本溢价”科目。如用现金支付不可转换股票的部分，还应贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。
【例15】甲公司经批准于2007年1月1日按面值发行5年期一次还本付息的可转换公司债券2亿元，款项已收存银行，债券票面年利率为6%。债券发行1年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股10元，股票面值为每股1元。债券持有人若在当期支付利息前转换股票的，应按债券面值和应计利息之和除以转股价计算转换的股份数。
假定2008年1月1日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为普通股股票，甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有转换权的债券市场利率为9%。甲公司的账务处理如下：
（1）2007年1月1日发行可转换公司债券
①可转换公司债券负债成份的公允价值＝200000000×0.6499＋200000000×6%×3.8897＝176656400（元） 或者：
可转换公司债券负债成份的公允价值＝200000000÷（1＋9%）5＋12000000÷（1＋9%）＋12000000÷（1＋9%）2＋12000000÷（1＋9%）3＋12000000÷（1＋9%）4＋12000000÷（1＋9%）5＝176656400（元）
②可转换公司债券权益成份的公允价值＝200000000－176656400＝23343600（元）
借：银行存款 200000000
应付债券——可转换公司债券（利息调整） 2343600
贷：应付债券——可转换公司债券（面值） 200000000
资本公积——其他资本公积 23343600
（2）2007年12月31日确认利息费用
借：财务费用等 15899076
贷：应付债券——可转换公司债券（应计利息） （2亿×6%） 12000000
应付债券——可转换公司债券（利息调整） 3899076
（3）2008年1月1日债券持有人行使转换权
转换的股份数＝（面值20000000＋应计利息12000000）／10＝21200000（股）
借：应付债券——可转换公司债券（面值） 200000000
应付债券——可转换公司债券（应计利息） 12000000
资本公积——其他资本公积 23343600
贷：股本 21200000
应付债券——可转换公司债券（利息调整） 19444524
资本公积——股本溢价 194699076
