10．债务重组及非货币性资产交换＋xxxx专题。
【经典例题】a公司对b公司进行长期股权投资，有关资料如下：
（1）a公司于2007年1月1日用厂房投资于b公司，取得b公司30％的股权，对b公司生产经营政策具有重大影响。投出厂房的账面原价为3000万元，已提折旧500万元，未计提资产减值；该厂房在投资日的公允价值为3200万元。投资各方约定，按照投入资产的公允价值作为厂房的入账价值；实收资本按照注册资本10000万元的30％入账。
（2）b公司2007年5月分配2006年利润，对投资者分配利润共计400万元。
（3）b公司2007年实现净利润为2000万元，按实现净利润的10%提取法定盈余公积。
（4）2008年6月分配2007年利润500万元。
（5）2008年b公司发生亏损1500万元；2008年b公司由于可供出售金融资产业务增加资本公积200万元。
【要求】
(1)编制a公司2007年和2008年与投资有关业务的会计分录（假定长期股权投资未发生减值）；
(2)计算a公司2008年12月31日长期股权投资账户的余额。
（3）编制b公司接受投资的会计分录。
【答案及解析】
(1)a公司有关业务的会计分录：
①投资时：
借：固定资产清理 2500
累计折旧 500
贷：固定资产 3000
借：长期股权投资—b公司(投资成本) 3200
贷：固定资产清理 2500
营业外收入——资产转让收益（3200－2500）700
②2007年5月分配利润
借：应收股利 （400×30％） 120
贷：长期股权投资—b公司(投资成本) 120
借：银行存款 150
贷：应收股利 150
③2007年b公司实现净利润，a公司确认投资收益：
借：长期股权投资—b公司(损益调整)600
贷：投资收益(2000×30%) 600
④2008年6月b公司宣告发放股利：
借：应收股利 （500×30％） 150
贷：长期股权投资—b公司(损益调整) 150
借：银行存款 150
贷：应收股利 150
⑤ 2008年b公司亏损50万元，a公司确认投资损失：
借：投资收益 （1500万×30%） 450
贷：长期股权投资—b公司(损益调整) 450
调整b公司资本公积变动：
借：长期股权投资—b公司(其他权益变动) （200×30％）60
贷：资本公积—其他资本公积 60
(2)a公司2008年12月31日长期股权投资账户的余额=投资成本明细账金额3080万元 损益调整0万元 其他权益变动60万元=3140万元。
(3) 编制b公司接受投资的会计分录
借：固定资产 3200
贷：实收资本 （10000×30％）3000
资本公积——资本溢价 200
11．收入专题。
【经典例题1】天坛股份有限公司（以下简称天坛公司）为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。天坛公司销售商品和提供劳务均为主营业务；商品销售价格除特别注明外均不含增值税额，所有劳务均属于工业性劳务；销售实现时结转销售成本。2007年12月，天坛公司销售商品和提供劳务的资料如下：
（1）12月1日，对a公司销售商品一批，增值税专用发票上注明销售价格为200万元，增值税额为34万元。提货单和增值税专用发票已交a公司，a公司已承诺付款。为及时收回货款，给予a公司的现金折扣条件如下：2/10，1/20，n/30（假定计算现金折扣时不考虑增值税因素）。该批商品的实际成本为160万元。12月8日，收到a公司支付的、扣除所享受现金折扣金额后的款项，并存入银行。
（2）12月2日，收到b公司来函，要求对当年11月10日所购商品在价格上给予8%的折让（天坛公司在该批商品售出时确认收入300万元，已收款）。经查核，该批商品外观存在质量问题。天坛公司同意了b公司提出的折让要求。当日，收到b公司交来的税务机关开具的索取折让证明单，并开具红字增值税专用发票。折让款项已退回客户。
（3）12月4日，与c公司签订协议，向c公司销售商品一批，增值税专用发票上注明销售价格为200万元，增值税额为34万元；该协议规定，天坛公司应在2008年5月1日将该批商品购回，回购价为220万元（不含增值税额）。商品已发出，款项已收到。该批商品的实际成本为180万元。
（4）12月14日，与d公司签订合同，以分期收款方式向d公司销售商品一批。该批商品的销售价格为200万元，实际成本为160万元，提货单已交d公司。该合同规定，该商品价款及增值税分四次等额收取。第一笔款项已于当日收到，存入银行。剩下三笔款项的收款日期分别为2008年1月14日、2月14日和3月14日。假设税收收入与会计收入一致；1年以内不考虑货币时间价值。
(5)12月15日，与e公司签订一项设备维修合同。该合同规定，该设备维修总价款为100万元（不含增值税额），于维修任务完成并验收合格后一次结清。12月31日，该设备维修任务完成并经e公司验收合格。天坛公司实际发生的维修费用为60万元（均为修理人员工资）。12月31日，鉴于e公司发生重大财务困难，天坛公司预计很可能收到的维修款为80万元（含增值税额）。
（6）12月25日，与f公司签订协议，委托其代销商品一批。根据代销协议，f公司对外售价由天坛公司确定，f公司按售价的10％收取手续费。该批商品的售价为100万元（不含增值税额），实际成本为80万元。商品已运往f公司。12月31日，天坛公司收到f公司开来的代销清单，列明已售出该批商品的60%，款项尚未收到。
（7）12月31日，与g公司签订一件特制商品的合同。该合同规定，商品总价款为60万元（不含增值税额），自合同签订日起2个月内交货。合同签订日，收到c公司预付的款项20万元，并存入银行。商品制造工作尚未开始。
（8）12月31日，与h公司签订协议销售商品一批，增值税专用发票上注明销售价格为200万元，增值税额为34万元。商品已发出，款项已收到。该协议规定，该批商品销售价格的20%属于商品售出后5年内提供修理服务的服务费。该批商品的实际成本为160万元。
（9）12月31日，收到a公司退回的当月2日所购商品的20%。经查核，该批商品存在质量问题，天坛公司同意了a公司的退货要求。当日，收到a公司交来的税务机关开具的进货退出证明单，并开具红字增值税专用发票和支付退货款项。
（10）天坛公司经营以旧换新业务，12月31日销售w产品2件，单价为5.85万元（含税价格），单位销售成本为3万元；同时收回2件同类旧商品，每件回收价为1000元（不考虑增值税）。天坛公司收到扣除旧商品的款项存入银行。
（11）12月初，“应交税费——未交增值税”科目余额未86万元，12月5日已交纳增值税；本月进项税额112万元，销项税额如上资料。
【要求】
（1）编制天坛公司12月份发生的上述经济业务的会计分录。
（2）对本月交纳增值税进行账务处理；计算天坛公司12月份应交增值税，并对结转应交增值税进行账务处理。
（“应交税费”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示）
【答案】
（1）编制天坛公司12月份发生的上述经济业务的会计分录
①借：应收账款 234
贷：主营业务收入 200
应交税费—应交增值税（销项税额） 34
借；主营业务成本 160
贷：库存商品 160
借：银行存款 230
财务费用（200×2）4
贷：应收账款 234
注：10天内付款给2％折扣。
②借：主营业务收入（300×8％） 24
应交税费—应交增值税（销项税额）4.08
贷：银行存款 28.08
③借：银行存款 234
贷：其他应付款200
应交税费—应交增值税（销项税额） 34
借：发出商品180
贷：库存商品180
借：财务费用4
贷：其他应付款4
④借：银行存款 （234×25%） 58.5
应收账款 175.5
贷：主营业务收入 200
应交税费—应交增值税（销项税额） 34
借：主营业务成本 160
贷:库存商品 160
⑤借：应收账款 80
贷：主营业务收入（80÷1.17）68.38
应交税费—应交增值税（销项税额） 11.62
借：劳务成本 60
贷：应付职工薪酬 60
借：主营业务成本 60
贷：劳务成本 60
⑥借：委托代销商品 80
贷：库存商品 80
借：应收账款 63.18
销售费用（70.2×10％）7.02
贷：主营业务收入 60
应交税费—应交增值税（销项税额） 10.2
借：主营业务成本 48
贷：委托代销商品 48
⑦借：银行存款 20
贷：预收账款 20
⑧借：银行存款 234
贷：主营业务收入 160
递延收益（200×20％）40
应交税费—应交增值税（销项税额） 34
借：主营业务成本 160
贷：库存商品 160
⑨借：主营业务收入 40
应交税费—应交增值税（销项税额） 6.8
贷：银行存款 46
财务费用 （40×2％） 0.8
借：库存商品 32
贷：主营业务成本 32
⑩借：银行存款 11.5
库存商品 0.2
贷：主营业务收入 10
应交税费—应交增值税（销项税额） 1.7
借：主营业务成本 6
贷：库存商品 6
（2）对本月交纳增值税进行账务处理；计算天坛公司12月份应交增值税，并对结转应交增值税进行账务处理
①借：应交税费——未交增值税 86
贷：银行存款 86
②本月应交增值税＝本月销项税额－本月进项税额
＝（34-1.92 34 34 11.62 10.2 34-6.8 1.7）-（112）＝150.8-112=38.8（万元）。
借：应交税费——转出应交增值税 38.8
贷：应交税费——未交增值税 38.8
【经典例题2】和平股份有限公司为一般纳税人，增值税税率为17%，所得税税率为33%，按季度对外发布财务会计报告。2007年第一、二季度发生以下经济业务：
（1）和平公司将其生产的a商品200件销售给乙企业，每件售价2000元，计400000元，每件成本1100元，已收到一张承兑期6个月的商业承兑汇票。
（2）和平公司将其生产的a商品800件销售给丙企业，每件售价2200元， 每件成本1100元；将生产的b产品销售给丙企业100件，每件售价1000元，成本600元。两项货款合计1860000元，款项已收妥。
（3）和平公司向其子公司n企业委托代销a商品100件，每件售价2300元，成本1100元。销售b商品900件，每件成本600元，售价1000元。子公司按上述价格对外销售后，按10％收取手续费，余款返还和平公司。本年度前二个季度，和平公司尚未收到n企业交来的代销清单。
（4）和平公司2007年1月1日签订了一项建造合同，合同总金额1000万元，2007年1月1日开工，2009年3月完工，有关资料如下：
?????? 项目
2007年
2008年
2009年
每年实际发生成本
200
400
200
至年末累计发生成本
200
600
800
完成合同尚需发生成本
600
200
0
当年已结算工程价款
250
450
300
当年实际收到价款
200
400
400
?????? 项目
第1季度
第2季度
第3季度
第4季度
2007年实际发生成本
40
50
30
80
至季末累计发生成本
40
90
120
200
完成合同尚需发生成本
760
710
680
600
本季已结算工程价款
25
75
50
100
本季收到本季实际收到价款
15
60
50
75
（5）和平公司将其生产的设备于2007年5月份出售给丁租赁公司，设备账面价值220万元，售价230万元。同时和平公司又与丁租赁公司签订一份融资租赁合同，以每半年3万元的租金租回，租赁期4年，每月按直线法计提折旧。
【要求】编制上述业务的有关会计分录（所得税和建造合同仅编制第二季度会计分录；售后租回业务仅作折旧费用的调整）。
【答案】
编制有关会计分录如下：
①借：应收票据 468000
贷：主营业务收入—a 400000
应交税费—应交增值税(销项税额) 68000
借：主营业务成本 220000
贷：库存商品 220000
②借：银行存款 2176200
贷：主营业务收入—a 1760000
—b 100000
应交税费—应交增值税(销项税额) 316200
借：主营业务成本——a 880000
——b 60000
贷：库存商品——a 880000
——b 60000
③ 发出商品时
借：委托代销商品 650000
贷：发出商品（100×1100＋900×600）650000
注：收取手续费的委托代销，在收到代销清单前不能确认收入。
④确定第1季度完工程度=40÷（40 760）=5%
确定第1季度合同收入=1000×5%=50（万元）
第1季度合同毛利=（1000—800）×5%=10（万元）
第1季度合同费用=50—10=40（万元）
确定第2季度完工程度=90÷（90 710）=11.25%
确定第2季度合同收入=1000×11.25%－50=62.5(万元)
第2季度合同毛利=(1000—800)×11.25%－10=12.5(万元)
第2季度合同费用=62.5—12.5=50(万元)
第二季度会计分录
借：工程施工 500000
贷：银行存款等 500000
借：应收账款 750000
贷：工程结算 750000
借：银行存款 600000
贷：应收账款 600000
借：工程施工——毛利 125000
主营业务成本 500000
贷：主营业务收入 625000
⑤ a. 借：银行存款 2691000
贷：库存商品 2200000
应交税费—应交增值税(销项税额) （230×17%） 391000
其他应付款 100000
b.第1年每月计提折旧时调整折旧额＝100000/47=2127.66(元)
借：其他应付款 2127.66
贷：制造费用(或管理费用) 2127.66
c.借：长期应付款 30000
贷：银行存款 30000
三、综合题的命题规律
（一）2007年中级会计实务综合题的知识点分布
组题模式
分值
1．资产减值；
15
2．长期股权投资＋合并报表抵销分录的编制
18
（二）综合题的设计特征
1.综合题象计算题
2007年的综合题在设计难度上仅相当于往年的计算题。
第一个题目是测试资产减值。该题的设计起点是辨认资产组，继而计算资产组中各项资产及资产组的可收回价值，最后认定资产组减值损失。此题测试的就是资产组减值损失的完整计算过程，其题量及选材的章节分布特点均类似于计算题，充其量是一个“大号”的计算题。
