贷：主营业务成本 100 000 ④分期收款销售丁商品时： 借：长期应收款——n公司 2400000 ...
贷：主营业务成本 100 000
④分期收款销售丁商品时：
借：长期应收款——n公司 2400000
贷：主营业务收入 2300000
未实现融资收益 100 000
同时
借：主营业务成本 2000000
贷：库存商品——丁商品 2000000
(2)计算该公司2006年末应计提的各项资产减值准备，并编制相应会计分录。
①应计提的坏账准备=(3 800 000 1 170 000)×5%－106 500=142 000(元)
借：资产减值损失 142 000
贷：坏账准备 142 000
②2006年末计提存货跌价准备之前，甲商品成本为1 000 000×(1-50%)=500 000(元)，
跌价准备为200000×(1-50%)=100000(元)，期末可变现净值为500000元，由于其成本与 可变现净值均为500000元，故甲商品本期期末不跌价，应当转回原已计提的存货跌价准备 100000元。乙商品本月没有购销，其成本与可变现净值均没有发生变动；故本期期末不必计提跌价准备。丙商品成本为2 000 000-800 000=1 200000(元)，可变现净值为1 050 000元。由于期初无跌价准备，故本期末应当计提跌价准备1 200 000-1 050 000=150 000(元)。丁商品期初无跌价准备，本期全部销售，故期末不需计提跌价准备。
借：资产减值损失 50 000
存货跌价准备——甲商品 100 000
贷：存货跌价准备——丙商品 150 000
③2006年末应计提的长期股权投资减值准备=3 000 000-900 000=2 100 000(元)
借：资产减值损失 400 000
贷：长期股权投资减值准备 400 000
(3)编制2006年末与交易性金融资产有关的会计分录。
股票a公允价值22 000元低于其账面余额23 560元的差额为1 560元；
股票b公允价值43 000元低于其账面余额56 000元的差额为13 000元；
股票c公允价值79 800元高于其账面余额78 900元的差额为900元。
借：交易性金融资产——股票c(公允价值变动) 900
公允价值变动损益 13 660
贷：交易性金融资产——股票a(公允价值变动) 1 560
——股票b(公允价值变动) 13 000
(4)编制与政府补助有关的会计分录。
借：银行存款 3 800 000
贷：营业外收入——政府补助 1 800 000
递延收益 2 000 000
(5)编制与所得税有关的会计分录。
借：所得税费用 437 990(120 000 317 990)
贷：递延所得税负债 120 000(500 000×25%-5 000)
应交税费——应交所得税 317 990(1 271 960×25%)
(6)计算2006年12月31日有关总分类账户的余额(金额单位：元)。
账 户
余 额
账 户
余 额
应收账款
4970000
坏账准备
248500
库存商品
2200000
存货跌价准备
300000
长期股权投资
3000000
长期股权投资减值准备
400000
交易性金融资产
144800
未实现融资收益
100000
长期应收款
2400000
递延收益
2000000
递延所得税负债
125000
(7)填列该公司2006年度利润表。
利 润 表
编制单位： 2006年 金额单位：元
项 目
本年累计数
一、营业收入
6 460 000
减：营业成本
5 300 000
营业税金及附加
135 000
销售费用
55 000
管理费用
385 600
财务费用
23 500
资产减值损失
592 000
加：公允价值变动收益
—13 660
投资收益
二、营业利润
一17 440
加：营业外收入
1 805 000
减：营业外支出
15 600
其中：非流动资产处置损失
三、利润总额
1 771 960
减：所得税费用
437 990
四、净利润
1 333 970
五、每股收益：
(一)基本每股收益
(二)稀释每股收益
【经典例题4】甲公司系上市公司，主要经营电子设备、电子产品的生产与销售，为增值税一般纳税企业，适用增值税税率为17%。除特别注明外，甲公司产品销售价格为不含增值税价格。甲公司每年3月1日对外提供财务会计报告。
（1）甲公司2007年1至11月份的利润表部分项目如下：
项目
1－11月累计数
一、营业收入
68800
减：营业成本
51600
营业税金及附加
1100
销售费用
2400
管理费用
6600
财务费用
490
资产减值损失
400
加：公允价值变动损益
投资收益
130
二、营业利润
加：营业外收入
860
减：营业外支出
680
三、利润总额
（2）甲公司12月份发生的与销售相关的交易和事项如下：
①12月2日，甲公司与a公司签订合同，向a公司销售r电子设备200台，销售价格为每台3万元，成本为每台2万元。12月20日，甲公司收到a公司支付的货款702万元并存入银行。甲公司于2008年1月3日将200台r电子设备发运，代为支付运杂费10万元，同时取得铁路发运单。
②12月3日，甲公司向b公司销售x电子产品2500台，销售价格为每台0.064万元，成本为每台0.05万元。甲公司于当日发货2500台，同时收到b公司支付的部分货款150万元。12月28日，甲公司因x电子产品的包装质量问题同意给予b公司每台0.004万元的销售折让。甲公司于12月28日收到税务部门开具的索取折让证明单，并向b公司开具红字增值税专用发票。
③12月3日，甲公司与一家境外公司签订合同，向该境外公司销售2台大型电子设备，销售价格为每台60万元美元。12月20日，甲公司发运该电子设备，并取得铁路发运单和海运单。至12月31日，甲公司尚未收到该境外公司汇来的货款。假定该电子设备出口时免征增值税，也不退回增值税。
甲公司的电子设备成本为每台410万元，甲公司对外币业务采用业务发生当日的市场汇率进行折算，2007年12月20日的市场汇率为1美元＝8.27元人民币，12月31日的市场汇率为1美元＝8.25元人民币。
④12月1日，甲公司与c公司签订一份电子监控系统的销售合同。合同主要条款如下：甲公司向c公司销售电子监控系统并负责安装，合同总价款为936万元（含增值税）；c公司在甲公司交付电子监控设备时支付合同价款的60%，其余价款在电子监控系统安装完成并验收合格后支付。甲公司于12月5日将该电子监控设备运抵c公司，c公司于当日支付561.6万元货款。甲公司发出的电子监控设备的实际成本为520万元，预计安装费用为30万元。
电子监控系统的安装工作于12月10日开始，预计2008年1月10日完成安装。至12月31日已完成安装进度的60%，发生安装费用20万元，安装费用已以银行存款支付。假定甲公司设置“安装成本”科目归集该销售合同相关的成本费用。
⑤12月10日，甲公司与d公司签订协议，将公司销售部门使用的10台大型运输设备，以1000万元的价格出售给d公司。甲公司销售部门的该批运输设备原价为864万元，当时预计的使用年限为8年，预计净残值为零，已使用1年，累计折旧为108万元，未提取减值准备。
12月15日，甲公司又与d公司签订该批运输设备的回租协议。协议规定，甲公司自2008年1月1日起租用该批运输设备，租赁期为6年，每年支付租金200万元，甲公司在租赁期满后拥有优先购买权。
12月20日，甲公司收到d公司支付的上述价款，并办理完毕该批运输设备的交接手续，假定不考虑相关税费。
⑥12月31日，经独立的软件技术人员测量，甲公司为e公司开发设计专用管理软件的完工程度为70%。
该专用管理软件的开发协议系当年11月25日签订，合同总价款为480万元。甲公司已于11月29日收到e公司预付的350万元合同价款。软件开发工作于12月1日开始；至12月31日甲公司已发生开发费用280万元，计入“生产成本――软件开发”科目；预计完成该软件开发尚需发生费用100万元。假定不考虑相关税费。
⑦12月1日，甲公司采用视同买断方式委托f公司代销新款y电子产品600台，代销协议规定的销售价格为每台0.2万元。新款y电子产品的成本为每台0.15万元。协议规定，甲公司应收购f公司在销售新款y电子科头跣足时回收的旧款y电子产品，每台旧款y电子产品的收购价格为0.002万元。甲公司于12月3日将600台新款y电子产品运抵f公司。
12月31日，甲公司收到f公司转来的代销清单，注明新款y电子产品已销售500台。12月31日，甲公司收到f公司交来的旧款y电子产品200台，同时收到货款113万元（已扣减旧款y电子产品的收购价款）。假定不考虑收回旧款y电子产品相关的税费。
⑧12月29日，甲公司销售x电子产品30000台，新款y电子18000台，货款6458.4万元已全部收存银行。x电子产品的销售价格为每台0.064万元，成本为每台0.05万元；新款y电子产品的销售价格为每台0.2万元，成本为每台0.15万元。
（3）甲公司在12月进行内部审计过程中，发现公司会计处理中存在以下问题，并要求公司财务部门处理：
①2007年9月12日，甲公司与g公司就甲公司所欠g公司货款400万元签订债务清偿协议。协议规定，甲公司以其生产的3台电子设备和20万元现金，一次性清偿g公司该货款。甲公司该电子设备的账面价值为每台80万元，市场价格和计税价格均为每台100万元，12月20日甲公司向g公司支付银行存款，发运设备并开具该批电子设备的增值税专用发票。甲公司进行会计处理时，按电子设备的账面价值、应负担增值税以及支付现金与所清偿债务金额之间的差额确认为资本公积。其会计分录为：
借：应付账款400
贷：库存商品 240
应交税费――应交增值税（销项税额）51
银行存款 20
资本公积 89
②2007年12月6日，甲公司与h公司签订资产交换协议。甲公司以其生产的4台电子设备换取h公司生产的5辆小货车。甲公司该电子设备的账面价值为每台26万元，公允价值（计税价格）为每台30万元。h公司生产的小轿车账面价值为每辆18万元，公允坐为每辆24万元。双方均按公允价值向 对方开具增值税专用发票。该项交换会给双方公司带来现金流量的差异。甲公司取得小货车作为固定资产进行管理，甲公司进行会计处理时，对该项交换按其账面价值所作会计分录为：
借：固定资产124.4
贷：库存商品 104
应交税费――应交增值税（销项税额）20.4
③2007年12月1日，甲公司与j公司签订大型电子设备销售合同，合同规定甲公司向j公司销售2台大型电子设备，销售价格为每台500万元，成本为每台280万元。同时甲公司又与j公司签订补充合同，约定甲公司在2008年6月1日以每台515万元的价格购回该设备。合同签订后，甲公司收到j公司货款1170万元，大型电子设备至12月31日尚未发出。甲公司进行会计处理时，确认销售收入并结转相应成本。其会计分录为：
借：银行存款1170
贷：主营业务收入1000
应交税费――应交增值税（销项税额）170
借：主营业务成本 560
贷：库存商品 560
④2007年6月20日，甲公司被k公司提起诉讼。k公司认为甲公司电子设备所使用的技术侵犯其专利权，请求法院判决甲公司停止该电子设备的生产与销售，并赔偿400万元。
2007年12月31日是，法院一审判决甲公司向k公司赔偿300万元。甲公司不服，认为赔偿金额过大，于12月4日提出上诉。至2007年12月31日，法院尚未作出终审裁定。甲公司代理律师认为最终裁定很可能赔偿200万元。
甲公司对该事项未进行会计处理。
（4）2008年1月和2月份发生的涉及2007年度的有关交易和事项如下：
①1月5日，m公司就其2007年10月购入甲公司的3000台t电子产品存在的质量问题，致函要求甲公司给予价格折让。经协商，甲公司同意给予每台0.01万元的价格折让，折让款项作为m公司售后购货的预付款。甲公司于1月16日收到税务部门开具的索取折让证明单，并向m公司开具红字增值税专用发票。甲公司销售该批t电子产品的销售价格为每台0.12万元，成本为每台0.1万元。甲公司在10月份发出该产品时已确认销售收入。
②1月10日，n公司就其2007年9月购入甲公司的两台大型电子设备存在的质量问题，要求退货。经检验，这两台大型电子设备确实存在质量问题，甲公司同意n公司退货。甲公司于1月20日收到退回的这两台大型电子设备，并收到税务部门开具的进货退出证明单；同日甲公司向n公司开具红字增值税专用发票。甲公司该大型电子设备的销售价格为每台400万元，成本为每台300万元。甲公司于1月25日向n公司支付退货款936万元。
③1月23日，甲公司收到p公司清算组的通知，p公司破产财产已不足以支付职工工资、清算费用及有优先受偿权的债权。p公司应付甲公司账款为800万元，由于未设定担保，属于普通债权，不属于优先受偿之列。2007年12月31日之前p公司已进破产清算程序,根据p公司清算组当时提供的资料，p公司的破产财产在支付职工工资、清算费用以及有优先受偿权的债权后，其余普通债权尚可得到50%的偿付，甲公司于2007年12月31日对该应收p公司账款已经计提400万元的坏账准备，并进行了相应的账务处理。
④1月27日，q公司诉甲公司产品质量案判决，法院一审判决甲公司赔偿q公司200万元的经济损失。甲公司和q公司均表示不再上诉。2月1日，甲公司向q公司支付上述赔偿款。该诉讼案系甲公司2007年9月销售给q公司的x电子设备在使用过程中发生事故造成财产损失所引起的。q公司通过法律程序要求甲公司赔偿部分损失。2007年12月31日，该诉讼案件尚未作出判决。甲公司估计很可能赔偿q公司150万元的损失，并据此在2007年12月31日确认150万元的预计负债。
（5）除上述交易和事项外，甲公司12月份发生营业税金及附加80万元，销售费用250万元，管理费用800万元，财务费用45万元，投资收益10万元，营业外收入50万元，营业外支出10万元。
（6）甲公司分别每笔交易结转相应成本，分别每笔外币业务计算汇兑损益。
要求：
（1）对资料（2）中12月份发生的交易和事项进行会计处理。
（2）对资料（3）中内部审计发现的差错进行更正处理，发现的未处理事项进行会计处理。
（3）对资料（4）中的资产负债表日后的调整事项进行会计处理（不要求编制有关调整计提盈余公积的会计分录）。
（4）编制甲公司2007年度的利润表部分项目。
【答案及解析】
（1）对资料（2）中12月份发生的交易和事项进行会计处理
①12月20日预收，没有发货属于预收货款，不确认收入。
借：银行存款 702
贷：预收账款 702
②12月3日销售确认
借：银行存款 150
应收账款37.2
贷：主营业务收入160（＝2500×0.064）
应交税费――应交增值税（销项税额）27.2
借：主营业务成本125（＝2500×0.05）
贷：库存商品 125
12月28日发生折让
借：主营业务收入 10（＝2500×0.004）
应交税费――应交增值税（销项税额）1.7
贷：应收账款 11.7
③12月20日外币折算
借：应收账款――美元户 992.4（＝60×2×8.27）
贷：主营业务收入 992.4
借：主营业务成本 820（＝2×410）
贷：库存商品 820
12月31日
借：财务费用 2.4［＝120×（8.27-8.25）］
贷：应收账款 2.4
④12月5日收款
借：银行存款 561.6
贷：预收账款 561.6
12月31日安装尚未完成不确认收入
借：发出商品540
贷：库存商品 520
银行存款 20
⑤12月20日确认售后租回
借：固定资产清理 756
累计折旧 108
贷：固定资产864
借：银行存款 1000
贷：固定资产清理 756
递延收益 244
⑥完工百分比法确认开发软件收入
12月31日
借：生产成本――软件开发 280
贷：银行存款等 80
借：预收账款 336（＝480×70%）
贷：其他业务收入336
借：其他业务成本266（＝380×70%）
贷：生产成本――软件开发 266
⑦12月3日委托销售
借：委托代销商品 90（＝600×0.15）
贷：库存商品 90
借：银行存款 113
库存商品4（＝200×0.02）
贷：主营业务收入 100（＝500×0.2）
应交税费――应交增值税（销项税额）17
借：主营业务成本 75（＝500×0.15）
贷：委托代销商品 75
⑧12月29日
借：银行存款 6458.4
贷：主营业务收入 5520
应交税费――应交增值税（销项税额）938.4
借：主营业务成本 4200
贷：库存商品 4200
（2）对资料（3）中内部审计发现的差错进行更正处理
①债务重组更正
借：资本公积 89
主营业务成本240
贷：主营业务收入 300
营业外收入――债务重组收益29
②非货币性资产交换
借：固定资产16（＝30×4 20.4－124.4）
主营业务成本104
贷：主营业务收入120
③以固定价格回购说明风险没有转移不确认收入
借：主营业务收入 1000
贷：其他应付款 1000
借：发出商品 560
贷：主营业务成本560
借：财务费用5［＝（2×515－2×50）/6］
贷：其他应付款 5
④未处理事项进行会计处理，需要确认预计负债
借：营业外支出200
贷：预计负债200
（3）对资料（4）中的资产负债表日后调整事项进行会计处理
①项销售折扣，按照日后事项处理
借：以前年度损益调整――主营业务收入30（＝0.01×3000）
应交税费――应交增值税（销项税额）5.1
贷：预收账款 35.1
②项销售退回
借：以前年度损益调整――主营业务收入800
应交税费――应交增值税（销项税额）136
贷：银行存款 936
借：库存商品 600
贷：以前年度损益调整――主营业务成本600
③项资产减损
借：以前年度损益调整――资产减值损失 400
贷：坏账准备 400
④项确认预计负债
借：以前年度损益调整――营业外支出50
预计负债 150
贷：其他应付款 200
借：其他应付款 200
贷：银行存款 200
将上述调整归集
借：利润分配――未分配利润680
贷：以前年度损益调整 680（＝30 800－600 400 50）
（4）编制甲公司2007年度的利润表的部分项目
项目
本年累计数
一、营业收入
68800 160-10 992.4 336 100 5520
300 120-1000-30-800＝74488.4
减：营业成本
51600 125 820 266 75 4200 240
104-560-600＝56270
营业税金及附加
1100 80＝1180
销售费用
2400 250＝2650
管理费用
6600 800＝7400
财务费用
490 45 2.4 5＝542.4
资产减值损失
400 400＝800
加：公允价值变动损益
投资收益
130 10＝140
二、营业利润
5786
加：营业外收入
860 50 29＝939
减：营业外支出
680 10 200 50＝940
三、利润总额
5785
