调整： abc公司管理层同意已发现的三组错报。
组 分层账户（个） 账面金额（元） 第1组 5 500 000 第2组 200 2 500 000 第3组 700 1 250 000 小计 905 4 250 000 第4组 40 5 000 合计 945 4 255 000 资料四：cpa向 81 个其账户余额被选取的客户和百分之百检查组中 5 个客户寄发了询证函，共 86 份询证函。注册会计师决定将这81个样本在两组之间分配，以使每组的样本数量大致与该组账户的账面金额成比例。收到了 71 份已填写的回函。通过替代程序（注：p285是分析程序），cpa能够合理确信未回函的 15 个账户余额是真实的应收账款，没有错报。在 71 份回函中，有 3 个客户表示其余额被高估。cpa进一步调查了这些余额，结论是它们的存在错报，并确定这些错报是由会计流程中的普通错误所导致的。样本结果摘要如下表12-11所示。
组 账面金额 样本账面金额 样本审定金额 高估金额 百分之百检查 500 000 元 500 000 元 499 000 元 1 000 元 5 000 元及以上 2 500 000 元 739 000 元 732 700 元 6 300 元 5 000 元以下 1 250 000 元 62 500 元 61 750 元 750 元 合计 4 250 000 元 1 301 500 元 1 293 450 元 8050元
资料五：表12-10 保证系数
评估的重大错报风险水平为“高”，而且由于注册会计师没有计划实施其他实质性程序以实现相同的目标，其他实质性程序不能发现重大错报的风险为“最高”
评估的重大
错报风险
其他实质性程序未能发现重大错报的风险 最高 高 中 低 最高 3.0 2.7 2.3 2.0 高 2.7 2.4 2.0 1.6 中 2.3 2.1 1.6 1.2 低 2.0 1.6 1.2 1.0 要求：根据以上资料
1．确定测试的目标
2．定义总体与抽样单元
3．定义错报
4．确定样本规模
5．选取样本
6．审查样本
7. 对函证结果汇总与分析
8．评价样本结果
（题目编号：cpa2008-sj-1-3-3-1-44）
回答：
答案：
1．确定测试的目标
abc公司2007年12月31日应收账款余额的存在和计价和分摊认定。
2．定义总体与抽样单元
（1）总体：把905个应收账款账户的存在和计价和分摊认定的测试作为总体；
（2）抽样单元：每个应收账款账户余额。
3．定义错报
（1）根据控制测试的结果，将与应收账款的存在性和计价和分摊认定有关的重大错报风险评估为高水平；
（2）确定的可容忍错报为125 000元；
（3）预计总体错报为35 000元。
4．确定样本规模
注册会计师在确定样本规模时需考虑下列因素：
（1）保证系数
根据教材p282表12-10，由于评估的重大错报风险水平为“高”，而且由于注册会计师没有计划实施其他实质性程序以实现相同的目标，其他实质性程序不能发现重大错报的风险为“最高”，因此，保证系数为2.7。
（2）如前所述，确定的可容忍错报金额为125 000元；
（3）如前所述，预计错报为35 000元；
注册会计师使用下列公式估计样本规模：
样本规模=总体账面金额/可容忍错报×保证系数
3 750 000÷1250×2.7＝81（个账户）
5．选取样本（采用选样方法选取81个样本）
6．审查样本（函证81个样本）（教材p319向债务人函证应收账款）
7．函证结果汇总与分析
（1）寄发了86份询证函（如下表）
组别分层账户个数函证账户个数
第1组55
第2组20054=2 500 000/3 750 000×81
第3组70027=1 250 000/3 750 000×81
合计90586
（2）收回了71份询证函（如下表）
样本结果摘要 单位：元
组别账面金额函证的样本账面金额样本审定金额高估金额
第1组500 000500 000499 0001 000
第2组2 500 000739 000732 7006 300
第3组1 250 00062 50061 7507 50
合计4 250 0001 301 5001 293 4508 050
有3个余额被高估的客户是由会计流程中的普通错误所导致的；
abc公司已同意更正这1 000元错报，注册会计师在评价财务报表整体是否存在重大错报时不需要考虑这些项目；
abc公司管理层也同意更正已发现的5 000 元及以上、 5 000 元以下7 050元错报；
通过分析程序，注册会计师能够合理确认未回函的15个账户余额是真实的应收账款，没有错报。
8．采用比率法推断总体特征（评价样本结果）（如下表）
组别账户数量（个）账面金额（万元）函证数量（个）样本规模占该组项目总数（%）样本中包含了该组账面金额（%）
第2组2002505427%=54/20029.56%
第3组700125273.86%=27/7005%
（1）向第2组由200账户寄发了54份询证函
注册会计师计算出样本中包含了该组账面金额的比例是29.56%
（739 000 元÷2 500 000元），推断错报大约是 21 300 元=（6 300 元÷29.56%）。
（2）向第3组由700账户寄发了27份询证函
注册会计师计算出样本中包含了该组账面金额的的比例是5%（62 500元÷1 250 000元），推断的错报是15 000元（750元÷5%）。
（3）根据样本项目推断的错报总额为36 300元（21 300元 15 000元），abc公司管理层同意更正已发现的7 050元错报（见教材p285表12-11），因此，注册会计师推断总体的剩余错报为29 250元。
（4）注册会计师将根据样本项目推断的错报（29 250元）与应收账款的预计错报35 000元比较，认为其假设与结果一致；
注册会计师将推断错报总额29 250元与可容忍错报125 000元比较，认为应收账款账面余额发生的错报超过可容忍错报（125 000元）而得到上述结果的风险很小，因此，总体可以接受；
也就是说，即使在其推断的错报上加上合理的抽样风险允许限度，也不会出现一个超过可容忍错报的总额。汇总情况如下表
组别账户数量（个）账面金额
（万元）
函证数量（个）高估金额（元）样本中包含了该组账面金额（%）比率法推断总体错报金额（元）已识别错报调整后金额（元）
第1组55051 000已更正――
第2组200250546 30029.56! 30015 000
第3组700125277505 00014 250
合计905425868050―36 30029 250
（5）分析偏差的性质和原因（p277第2段）
注册会计师调查了错报的性质和原因，确定它们是由笔误所导致的，因此，不代表额外的审计风险。
cpa得出结论：样本结果支持应收账款账面余额。但是，cpa还应将根据样本结果推断的错报与其他已知和可能的错报汇总，以评价财务报表整体是否可能存在重大错报。
题目解析：参见第12/13章节.
45.cpa运用pps抽样方法，从9张销售发票组成的总体中选择4张进行测试，已知9张发票总计金额为5000元，总体项目单位的累计金额表如下表：
项目号 记数金额 累计金额 1 524 2 1，176 3 416 4 215 5 604 6 965 7 404 8 340 9 356
要求：
（1）什么是pps抽样？在采用系统选样法选择，假定本例的抽样间隔是1250元。样本规模是多少？
（2）在第一个间距内选择随机数500，则选出的4个样本数额分别为哪些？这4个数字分别包含在第几张销售发票的票据金额之内？。
（3）如果某逻辑单元的账面金额超过抽样间隔，它可能会被选中几次？
（4）假设cpa想要对上述销售发票总体进行函证，以确认其金额的正确性。并对10个样本项目进行了函证。经过审计，在样本中没有发现错报。假定可接受的误受风险为30％，使用下表中数据，假定高估金额等于100%，低估金额也等于100％，根据样本规模和实际的错报数确定错报的上限和下限。
?样本规模表
可容忍错报占总体的百分比* 50 30 10 8 6 5 4 3 2 1 0．5 可接受误受风险 预计错报占可容忍错报的百分比 样本规模 5% 0% 6 10 30 38 50 60 75 100 150 300 600 10% 8 12 37 46 61 73 91 121 182 364 727 20% 10 16 46 58 77 92 115 154 230 460 920 30% 12 20 60 75 100 120 150 200 300 600 1200 40% 16 27 81 101 135 162 202 269 404 807 1614 50% 23 39 116 144 192 231 288 384 576 1152 2304 10% 0% 5 8 23 29 39 46 58 77 115 230 460 20% 7 12 34 43 57 68 85 113 169 338 675 30% 9 15 44 54 72 87 108 144 216 431 862 40% 12 19 57 72 95 114 143 190 285 570 1140 50% 16 27 80 100 133 160 200 266 399 798 1596 30% 0% 3 4 12 15 20 24 30 40 60 120 240 20% 4 6 16 20 27 32 40 54 80 160 319 40% 5 8 24 30 40 48 60 80 119 239 476 60% 9 14 43 53 71 85 106 142 212 424 848 50% 0% 2 3 7 9 12 14 18 23 35 69 138 20% 2 3 9 11 15 18 22 29 44 87 173 40% 3 4 12 15 20 23 29 39 58 115 230 60% 4 6 18 22 29 35 43 58 86 173 345 ?
*? 假设已根据预计错报额对可容忍错报进行调整。
来源：aicpa? audit? and? accounting? guide:audit? sampling(2005)
? （题目编号：cpa2008-sj-1-3-3-1-45）
回答：
答案：
参见教材第12章节。
（1）pps抽样是以货币单位作为抽样单元进行选样的一种方法，有时也被称为金额加权抽样，货币单位抽样，累计货币金额抽样，以及综合属性变量抽样等。在该方法下总体中的每个货币单位被选中的机会相同，所以总体中某一项目被选中的概率等于该项目的金额与总体金额的比率。项目金额越大，被选中的概率就越大。但实际上cpa并不是对总体中的货币单位实施检查，而是对包含被选取货币单位的余额或交易实施检查。cpa检查的余额或交易被称为逻辑单元。
pps抽样有助于cpa将审计重点放在较大的余额或交易。此抽样方法之所以得名，是因为总体中每一余额或交易被选取的概率与其账面金额（规模）成比例。
样本规模=5000÷1250=4?w$'JN S2%S
p"-(本 文来 源于 3COME考试频道财会考试注册会计师考试 htTP://WWw.reader8.net/exam/]?w$'JN S2%S
p"-
（2）
项目号记数金额累计金额
1524524
21，1761，700
34162，116
42152，331
56042，935
69653，900
74044，304
83404，644
93565，000
在第一个间距内选择随机数500，则选出的4个样本数额为500，1750，3000，4250，这4个数字分别包含在第1，3，6，7张销售发票的票据金额之内，选择样本即为这4张发票。
（3）如果某逻辑单元的账面金额超过抽样间隔，它可能不止一次地被选中。
（4）根据样本规模（4）和实际的错报数（0）的交点来确定错报的上限和下限。表中该交点处的计算的偏差率上限是30％，既代表错报上限，也代表错报下限，均用百分数表示。因为样本错报率是0，30％代表抽样误差的估计值。在可接受的误受风险为30％时，错报界限为：
错报上限=5 000×30％×100％=1500元
错报下限=5 000×30％×100％=1500元
46.a股份有限公司(以下简称a公司)为上市公司，主要经营大型机械设备的设计、生产、安装和销售，自2×07年1月1日起开始执行财政部发布的新企业会计准则体系。该公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，商品销售价格及提供劳务价格中均不含增值税。某会计师事务所接受委托对a公司2×07年度财务会计报告进行审计。a公司2×07年度财务会计报告批准报出日为2×08年3月31日。xy会计师事务所的a和bcpa负责于2008年2月11日-3月15日完成了对x公司20×7年度财务报表的审计工作，并确定财务报表层次的重要水平为1 000 000元。a和b注册会计师在审计过程中，发现以下情况：
(1)2×07年7月，a公司接到当地法院通知，b公司已向法院提起诉讼，状告a公司未征得b公司同意在其新型设备制造技术上使用了b公司已申请注册的专利技术，要求法院判定a公司向其支付专利技术使用费350万元。a公司认为其研制的新型设备并未侵犯b公司的专利权，b公司诉讼事由缺乏证据支持，其动机是为了应对a公司新型设备的畅销所造成的市场竞争压力。a公司遂于2×07年10月向法院反诉b公司损害其名誉，要求法院判定b公司向其公开道歉并赔偿损失200万元。截2×07年12月31日，法院尚未对上述案件做出判决。
a公司的法律顾问认为，a公司在该起反诉案件中很可能获胜；如果胜诉，预计可获得的赔款在100万元至150万元之间。
a公司就上述事项在2×07年12月31日确认一项资产125万元，但未在附注中进行披露。a公司财务部经理对此解释为：在该起反诉案件中预计可获得的赔款很可能流入本公司，且金额能够可靠计量，应当确认为一项资产。
(2)2×07年6月1日，a公司与c公司签订设计合同。合同约定：a公司为c公司设计甲、乙两种型号的设备，合同总价款为5 000万元；设计项目于2×08年4月1日前完成，项目完成后由c公司进行验收；c公司自合同签订之日起5日内支付合同总价款的40%，余款在该设计项目完成并经c公司验收合格后的次日付清。
2×07年6月4日，a公司收到c公司支付的合同总价款的40%。
至2×07年12月31日，a公司整个项目设计完工进度为70%，实际发生设计费用2 500万元，预计完成整个设计项目还需发生设计费用700万元。
a公司就上述事项在2×07年确认劳务收5 000万元并结转劳务成本2 500万元。a公司财务部经理对此解释为：该项设计合同总价款的剩余部分基本确定能够收到，该项劳务收入应认定为已实现，应按合同总价款确认收入，并将已发生成本结转为当期费用。
