成本会计学复习讲解
成本会计学主要讲述工业企业的成本核算与成本分析。该课程围绕着工业企业产品成本的核算和生产费用的归集与分配展开，在体系设计上分为十七章。考试中所涉及的题型包括单项选择题、多项选择题、判断题、填空题、名词解释题、计算题等，其中成本核算中所涉及的计算题共50分，占了50%；其他题型一般考察成本核算与成本分析的基本概念与基础知识，各题型分别为十分，共计50分。
第一单元 综 述
本单元提供有关成本会计学基本的体系，主要为同学们提纲挈领地提供成本会计学的基本框架，主要涉及到课程第一章和第二章以及全部的教材内容。
同学们在学习《基础会计学》时，已经对会计的基本内容和本质有一个大致的了解，会计主要为企业的经营管理决策提供相关信息，这些信息主要以会计报表的形式来披露企业的财务状况和经营成果。作为会计学分支的成本会计，其基本职能依然是提供信息，只不过成本会计着重通过成本核算提供满足企业内部成本管理决策的相关信息，而不是对外报告企业的财务状况和经营成果，这一点使成本会计有别于对外报告的财务会计。
成本会计的核心在于通过对企业生产费用的归集和分配，从而进行产品成本和经营管理费用的正确核算，以及企业内部所要求的成本报表的编制和成本资料的分析。
一、成本费用的概念和构成
1．“理论成本”。理论成本即政治经济学意义上的成本，理论成本是产品价值的组成部分，即产品价值中劳动资料转移的价值和活劳动中必要劳动创造的价值，即c v。
2．产品成本。企业成本计算中的核心部分，即以企业产品为对象的费用归集。产品成本包括产品在制造过程中耗费的相关支出，包括直接材料、直接人工和制造费用。产品成本又称为产品生产成本或产品的制造成本。（实质是企业的在产品存货资产）
3．经营管理费用。包括企业的产品销售费用、管理费用和财务费用。又称为期间费用。
注意：工业企业成本会计的对象即产品成本和经营管理费用。
4．支出、成本、费用的关系。
支出
资本性支出（资产）
固定资产、递延资产、无形资产等长期资产
产品成本
经营管理费用
除“在产品”外的各流动资产
收益性支出
5．要素费用：工业企业的费用按照经济内容可划分为九个要素费用，即外购材料、外购燃料、外购动力、工资、计提的职工福利费、折旧费、利息费用、税金和其他费用。
6．产品成本项目：工业企业计入产品成本的生产费用按照其经济用途的不同分为原材料、燃料及动力、生产工资及福利费、制造费用。
二、成本核算设置的基本账户
1． 基本生产成本：总账与明细账（p31）
2． 辅助生产成本
3． 制造费用
4．产成品
三、成本核算的基本程序
1． 要素费用的归集和分配。包括正确划分产品成本、经营管理费用和非生产经营管理费用。
2． 待摊费用、预提费用的核算。正确划分各月份的费用界限。
3． 辅助生产费用的核算。
4． 制造费用的核算。
5． 将计入产品成本的生产费用在各种产品间进行划分。
6． 月末将各产品成本在本月完工产品和月末在产品之间进行分配。
7． 结转完工产品成本。
四、成本计算的方法
按照成本计算对象的不同，成本计算方法包括：
1、品种法。按产品品种组织成本计算，适用于大量大批单步骤生产。
2、分批法。按批别产品组织成本计算，适用于单件小批生产的企业及企业新产品试制、大型设备修造等。
3、分步法。按产品在加工过程中的步骤组织成本计算，适用于大量大批连续式多步骤生产企业。又分为逐步结转分步法和平行结转分步法。逐步结转分步法是指按照产品生产加工的先后顺序，逐步结转产品生产成本，直至最后一个步骤算出产成品成本。平行结转分步法是指按照各步骤归集所发生的成本费用，最后从各步骤一起将应计入产成品成本的份额结转出来，再汇总计算产成品成本。
4、分类法。按照类别产品汇集生产费用，计算出各类产品的总成本，然后将总成本按一定标准在该类产品的各种产品间进行分配，计算出各种产品成本。适用于产品品种、规格繁多，并且可以按一定标准将产品划分为若干类别的制造企业。
5、定额法。为了及时反映和监督生产费用和产品成本脱离定额的差异，加强定额管理和成本控制而采用的一种成本计算方法。
五、经营管理费用的核算
1． 产品销售费用的核算
2． 管理费用的核算
3． 财务费用的核算
六、企业成本报表的编制与分析
1． 产品生产成本表
2． 主要产品单位成本表
3． 制造费用明细表
七、其他有关知识点
1． 成本会计的任务p4-5。中心任务：促使企业降低成本、费用，改进生产经营管理，提高经济效益。
2． 成本会计的七个环节p5。其中成本核算是基础，狭义的成本会计即成本核算，广义的成本会计是包括七个环节的成本管理。
3． 成本会计机构的组织分工：集中工作与分散工作p10-11。
4． 成本会计法规的五个层次p14-15。
5． 成本会计的四项基础工作：制定修订定额；材料物资的计量、收发、领退及盘点；原始记录；制定修订厂内计划价格。
6． 费用分类的直接费用与间接费用。
第二单元 工业企业要素费用的核算
本单元所涉及的知识是教材第三章的内容，着重介绍前面所讲的各项要素费用如何予以归集和分配计入产品成本及经营管理费用的过程，重点在于介绍要素费用的分配方法。工业企业的要素费用主要包括材料费用、外购动力费、工资费用、折旧费用及利息税金和其他费用。各项要素费用的分配均遵循“谁受益，谁负担”的原则；为了保证成本计算的准确，在要素费用的分配过程中，又遵循“直接费用直接计入，间接费用分配计入”的原则。在间接费用的分配过程中，设定适当的分配标准，选择适当的分配方法是确保成本计算公允的关键。
1、直接费用计算：直接材料、直接人工的计算。
2、间接费用计算：间接费用的计算，制造费用分配的计算一般以生产工时、机动工时、产值、直接成本为标准。
间接费用分配率
=
间接费用总额
各种产品分配标准数之和
某种产品应负担的间接费用额
=
该种产品分配标准数×间接费用分配率
一、材料费用的核算
（一）材料费用的核算范围
1．工业企业的材料费用的核算范围
工业企业的材料费用的核算范围，包括一般的原材料、包装物和低值易耗品。包装物是指为了包装企业产品而储备的各种包装容器；低值易耗品是不作为固定资产核算的工具、管理用具等。
2．材料费用的具体核算
根据材料费用的核算范围，企业应设置“原材料”、“包装物”和“低值易耗品”三个材料总账户，总账户内再分别材料种类和类型设置具体的明细账户。
成本会计中材料费用的核算主要关注其发出的核算，即根据材料费用的发出用途，遵循谁受益谁负担的原则，对材料费用进行具体分配。具体来说
基本生产车间生产产品领用的材料，计入“基本生产成本”账户；
辅助生产车间领用的材料，计入“辅助生产成本”账户；
基本生产车间生产产品领用的间接材料，计入“制造费用”账户；
产品销售部门领用的材料，计入“产品销售费用”账户；
企业管理部门领用的材料，计入“管理费用”账户；
为建造固定资产而领用的材料，计入“在建工程”账户。
注意：
包装物核算中特殊情况：
（1）随同产品销售不单独计价的包装物，计入“产品销售费用”。
（2）随同产品销售且单独计价的包装物，计入“其他业务支出”。
（3）出借包装物发生的相关费用，计入“产品销售费用”。
（4）出租包装物发生的价值摊销，计入“其他业务支出”。
3．材料费用分配的方法
材料费用的分配方法是材料费用核算的重点，历次考试中在计算题部分多有涉及。具体来说，同学们必须掌握下述方法：
（1） 材料发出核算的计划成本法
计划成本法核算材料费用，日常核算中需要在“原材料”账户外再设置“材料采购”和“材料成本差异”两个账户。其中“原材料”账户按照材料的计划成本予以记录，：材料采购账户登记采购材料的实际成本，材料实际成本和计划成本的差异通过“材料成本差异”账户的借方或贷方记录调整，具体来说，借方表示超支差异，贷方反映节约差异。月末为了计算发出材料的实际成本，通过计算材料成本差异率和发出材料应负担的成本差异予以调整。
本月材料成本差异率 =
‌ 月初结存材料的成本差异 本月收入材料的成本差异
月初结存材料的计划成本 本月收入材料计划成本
本月发出原材料应负担的差异=本月发出原材料计划成本×本月材料成本差异率
材料发出核算的计划成本法同样适用于包装物和低值易耗品的核算。
（2） 共耗材料的定额消耗量比例分配法
在材料消耗量比较准确的情况下，共耗材料可以按产品的材料定额消耗量的比例或材料定额费用的比例进行分配。
例：某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用某种原材料，耗用量无法按产品划分。单件产品原材料消耗定额：甲产品30公斤，乙产品24公斤。产量：甲产品200件，乙产品100件。甲、乙两种产品实际发生原材料费用共计21000元。
要求：（1）计算甲、乙产品原材料定额消耗量（列出算式）；（2）计算原材料费用分配率（列出算式）；（3）按原材料定额消耗量比例分配计算甲、乙产品的原材料费用（列出算式）；（4）编制分配原材料费用的会计分录（列出产品名称）
（1）甲产品定额消耗量：30×200=6000公斤
乙产品定额消耗量：24×100=2400公斤
（2）原材料费用分配率：21000÷（6000 2400）=2.5元\公斤
（3）甲产品应分配的原材料费用：2.5×6000=15000元
乙产品应分配的原材料费用：2.5×2400=6000元
（4）借：基本生产成本——甲 15000
——乙 6000
贷：原材料 21000
（3） 包装物、低值易耗品摊销核算的五五摊销法
包装物或低值易耗品在第一次领用时摊销其价值的一半；报废时再摊销其价值的另一半。
账户设置：
包装物——库存未用包装物
——库存已用包装物
——出租包装物
——出借包装物
——包装物摊销
低值易耗品——在库低值易耗品
——在用低值易耗品
——低值易耗品摊销
例“某工业企业基本生产车间的管理用具采用五五摊销法摊销。某月领用生产工具一批，其计划成本共为3，700元；报废在用生产工具一批，其计划成本共为900元，回收残料作为辅助材料计价100元，已验收入库。该月低值易耗品的成本差异率为节约2％。
要求：编制低值易耗品领用、摊销、报废和调整成本差异的各项的会计分录(“低值易耗品”科目列示二级科目，其他科目均以总账科目，列出应算金额的算式)。
领用生产工具：
借：低值易耗品——在用低值易耗品 3700
贷：低值易耗品——在库低值易耗品 3700
价值摊销：3700×50%=1850元
借：管理费用 1850
贷：低值易耗品——低值易耗品摊销 1850
摊销报废生产工具的一半价值：900×50%=450
借：原材料 100
管理费用350
贷：低值易耗品——低值易耗品摊销 450
注销报废生产工具的价值
借：低值易耗品——低值易耗品摊销 900
贷：低值易耗品——在用低值易耗品 900
月末调整本月领用生产工具的成本差异：3700×（-2%）=-74
借：管理费用 -74
贷：材料成本差异——低值易耗品成本差异 -74
二、工资费用的核算
1． 工资费用的核算范围
企业工资费用的核算范围即工资总额，即企业在一定时期内支付给本单位职工的全部劳动报酬总额。包括计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资和特殊情况下支付的工资。
工资费用核算的原始凭证包括考勤记录和产量记录。另外还包括作为工资结算凭证的工资结算单。
2． 工资的计算
工资的计算包括计时工资和计件工资的计算。
（1）计时工资
根据考勤记录登记的每一职工出勤或缺勤日数，按照规定的资标准进行计算。主要掌握按照月薪制计时工资的计算，包括下述四种方法：
按30日计算日工资率，根据出勤日数算月工资；
按30日计算日工资率，扣除缺勤日数的工资计算月工资；
按23.33日计算日工资率，根据出勤日数算月工资；
按23.33日计算日工资率，扣除缺勤日数的工资计算月工资；
（2）计件工资
计件工资包括个人计件工资和集体计件工资。
个人计件工资的计算公式
应付工资=∑月内每种产品的产量×该种产品的计件单价
集体计件工资的计算与上述个人计件工资的计算相同，另外还要在集体内部各工人之间按照贡献大小（个人工资标准×工时数）进行分配。
3． 工资费用的具体核算
为了总括反映企业与职工之间有关工资的结算、支付和工资费用的分配情况，企业应开设“应付工资”账户。
工资费用核算中的关键即工资费用分配的核算。工资费用大部分计入产品成本和生产经营管理费用，也有一些例外情况。具体来说
直接进行产品生产的工人工资，计入“基本生产成本”账户。
直接进行辅助生产的工人工资，计入“辅助生产成本”账户。
间接进行生产的工人工资和辅助生产车间没有单设成本项目的人员工资，计入“制造费用”账户。
行政管理部门人员的工资，计入“管理费用”账户。
专设的销售部门人员的工资，计入“产品销售费用”账户。
生活福利部门人员的工资，计入“应付福利费”账户。
固定资产购建工程的工资，计入“在建工程”账户。
长期病假人员的工资，计入“营业外支出”账户。
4． 应付福利费的核算
企业在工资费用核算的基础上，还要按照职工工资总额的14%提取应付福利费，用于职工的医疗卫生费用和福利部门人员工资的支付。为了进行应付福利费的核算，企业应设置“应付福利费”账户。应付福利费的核算，重点是其分配的核算，应付福利费分配的口径和应付工资分配的口径基本相同，需要注意的是，生活福利部门人员计提的应付福利费，作为“管理费用”开支。
5． 工资核算的举例。
例：某工业企业7月份发生的工资费用共为35737.50元，其中：基本生产车间生产工人工资共为28687.50元；基本生产车间管理人员工资3200元；辅助生产车间人员工资2100元；厂部行政管理人员工资950元；医务人员工资800元。
生产工人工资规定按定额工时比例在a、b两种产品之间进行分配，这两种产品的工时定额为：a产品45分钟，b产品22.5分钟；投产的产品数量为：a产品9000件，b产品7500件。
要求：（1）根据上述资料，分配生产工人工资；
（2）编制分配工资费用的会计分录；
（3）按工资总额的14%计提职工福利费，编制计提职工福利费的会计分录。
（1）生产工人工资的分配：
a产品的定额工时：9000×45╱60=6750小时
b产品的定额工时：7500×22.5╱60=2812.5小时
单位工时应负担的工资费用：28687.5÷（6750 2812.5）=3元\小时
a产品应负担的工资：3×6750=20250元
b产品应负担的工资：3×2812.5=8437.5元
（2）工资费用分配的会计分录：
借：基本生产成本——a 20250
——b 8437.5
制造费用 3200
辅助生产成本 2100
管理费用 950jVOpK 5[SH}O}#[(本 文来 源于 3COME考试频道自考成考自学考试指导 htTP://WWw.reader8.net/exam/]jVOpK 5[SH}O}#[
应付福利费 800
贷：应付工资 35737.5
（3） 提取福利费的会计分录
借：基本生产成本——a 2835
——b 1181.25
制造费用 448
辅助生产成本 294
管理费用 245 注：（950 800）×14%
贷：应付福利费 5003.25
三、本章需要关注的其他知识点
1． 外购动力费用的核算。
向外单位购买电力等动力所支付的费用。
动力费用支出时，计入“应付账款”的借方。
外购动力费用依然遵循直接费用直接计入，间接费用分配计入的原则，其核算口径同材料费用和人工费用。
分配外购动力费用，计入“应付账款”的贷方。
2． 折旧费用的核算。
固定资产由于使用而减少的价值。
固定资产折旧的计算方法：使用年限法；工作量法。
折旧费用的分配核算：车间固定资产折旧费计入制造费用；行政管理部门固定资产折旧计入管理费用；用于其他经营业务的固定资产计入其他业务支出。
3． 利息费用的核算——财务费用；按月预提的思路。
4． 税金的核算。主要指计入管理费用的印花税、房产税、车船使用税和土地使用税等。
第三单元：辅助生产费用、制造费用的核算及生产费用在完工和在产品之间的分配
一、待摊费用和预提费用的核算
待摊费用和预提费用的核算是在权责发生制原则下，为了更好的体现受益原则，正确划分各会计期间（具体指各个月份）的费用而进行的会计核算。
1．待摊费用：本月发生应由本月和以后各月产品或费用共同负担的支出。（与递延资产的区别）属于资产的性质。
2．预提费用：预先分月计入各月成本费用，在以后期间才支出的项目。属于负债性质。如利息费用的预提。
3．固定资产修理费用的会计处理。
（1）在修理费用支出时作为“待摊费用”资产，在以后受益会计期间（各月）摊销。
（2）在固定资产修理发生前的有关期间按月预提，计入各月成本费用，形成“预提费用”负债，在修理发生时，予以转销。
二、辅助生产费用的核算
1． 辅助生产的界定。
为基本生产和经营管理服务而进行的产品生产和劳务供应。如供电、供水、修理等车间的业务。
辅助生产的会计核算，主要包括上述两个方面：其一：辅助生产车间为生产产品和劳务供应而发生的各种生产费用的总和，构成辅助生产成本，即为辅助生产费用的归集。其二：将辅助生产的成本在各受益单位之间进行分摊，即为辅助生产成本的分配。
辅助生产核算的账户：辅助生产成本
该账户按辅助生产车间设立明细账。
2． 辅助生产费用的归集核算。
辅助生产费用的归集，视该车间发生的制造费用的核算有两类方式：
（1）辅助生产车间的制造费用通过“制造费用”账户单独归集，后分配转入“辅助生产成本”。（一般情况）
（2）辅助生产车间的制造费用直接计入“辅助生产成本”，不通过“制造费用”账户单独归集。（适用于车间规模小，制造费用额度少，辅助生产车间不需要单独提供其成本资料的情况）
3． 辅助生产费用的分配核算。
辅助生产成本，在其提供产品和劳务的受益部门之间进行分配。具体来说
供给企业基本生产车间劳务，计入“制造费用”；
供给企业管理部门劳务，计入“管理费用”；
供给企业销售部门劳务，计入“产品销售费用”；
供给企业固定资产建造用劳务，计入“在建工程”；
辅助生产车间提供的工模具和修理用备件，完工入库计入“低值易耗品”或“原材料”等。
4． 辅助生产分配的方法。
企业分配辅助生产费用的具体方法包括：
（1）直接分配法：直接分配法，不考虑辅助生产车间相互提供商品和劳务，将辅助生产成本直接分配给辅助生产车间以外的各受益对象。
辅助生产费用分配率
=
该辅助生产车间成本费用总额
该辅助生产车间提供劳务总量-其他辅助生产车间耗用劳务量
该方法只进行对外分配，计算简便；分配结果不准确。
适用于辅助生产车间相互提供产品或劳务不多的情况。
（2）顺序分配法：又称梯形分配法。辅助生产成本的分配，按照辅助生产车间之间相互受益多少的顺序进行，受益少的先分配费用，受益多的后分配费用。
该方法分配结果的正确性和计算工作量较直接分配法有所增加。
适用于辅助生产车间、部门之间相互受益程度有明显顺序的企业。
（3）交互分配法：辅助生产费用的分配分两步进行，第一步只在相互提供商品和劳务的辅助生产车间之间进行交互分配。
交互分配率
=
该辅助生产车间成本费用总额
该辅助生产车间提供劳务总量
第二步辅助生产车间的对外分配。
对外分配率
=
该辅助生产车间交互分配前的费用 交互分配来的费用-交互分配出去的费用
该辅助生产车间提供劳务总量-提供给其他辅助生产车间的劳务量
该方法提高了分配结果的正确性；增加了计算工作量。
（4）代数分配法：根据辅助生产车间的成本和劳务提供情况，建立联立方程，计算辅助生产劳务提供的单位成本，然后根据各受益单位耗用的数量进行辅助生产费用的分配。
该方法分配结果最正确；计算工作较复杂。
适用于已经实现电算化的企业。
（5）计划成本分配法：按照计划单位成本将辅助生产车间提供劳务的成本在受益单位间进行分配。辅助生产成本的差异计入“管理费用”。
该方法计算工作简便（不单独计算费用分配率；费用只分配一次）；辅助生产成本差异的计算，便于考核辅助生产成本计划的执行和分清企业内部各单位的经济责任。
该方法适用于辅助生产的劳务成本比较正确的企业。
例1：某企业设有修理和运输两个辅助生产车间。修理车间本月发生费用9020元，提供修理劳务量5200小时，其中，为运输部门修理800小时，为基本生产车间修理4000小时，为行政管理部门修理400小时，修理费用按修理工时比例分配。运输部门本月发生的费用15840元，运输劳务量15000吨公里，其中，为修理车间提供运输劳务600吨公里，为基本生产车间提供运输劳务10400吨公里，为企业行政管理部门提供运输劳务4000吨公里。
要求：（1）采用直接分配法计算分配修理、运输费用（列出算式）；
（2）采用顺序分配法计算分配修理、运输费用（列出算式）；
（3）编制会计分录（“辅助生产成本”科目要写出明细科目）。
（1）直接分配法：
修理车间分配率
=
9020
=
2.05元/小时
5200-800
基本生产车间：2.05×4000=8200元
行政管理部门：2.05×400=820元
运输车间分配率
=
15840
=7O:?wO2c|[U ZU ( 3COME考试频道 自考成考自学考试指导 )7O:?wO2c|[U ZUhTTp://wWw.reader8.net/exam/
1.1元/小时
15000-600
基本生产车间：1.1×10400=11440元
行政管理部门：1.1×4000=4400元
（2）顺序分配法：根据两车间相互受益程度，先分配修理车间，后分配运输车间。
修理车间分配率
=
9020
≈
1.73元/小时
5200
运输车间： 1.73×800=1384元
基本生产车间：1.73×4000=6920元
行政管理部门：9020-1384-6920 =716元
运输车间分配率
=
15840 1384
≈
1.20元/小时
15000-600
基本生产车间：1.20×10400=12480元
行政管理部门：15840 1384-12480 =4744元
（3）直接分配法的会计分录：
借：制造费用 19640
管理费用 5220
贷：辅助生产成本——修理 9020
——运输 15840
顺序分配法的会计分录：
借：辅助生产成本——运输1384
制造费用 6920
管理费用 716
贷：辅助生产成本——修理 9020
借：制造费用 12480
管理费用 4744
贷：辅助生产成本——运输 17224
例2.某工业企业设有修理、运输两个辅助生产车间，本月发生辅助生产费用、提供劳务量如下表：
辅助生产车间名称
修理车间
运输部门
待分配费用（元）
劳务供应数量
5040
2100（小时）
9000
7500（千米）
耗用劳务数量
修理车间
运输部门
基本生产车间
管理部门
100
1800
200
300
6600
600
要求：
（1）采用交互分配法计算分配修理费用、运输费用，将计算结果填入表中（费用分配率保留2位小数）。并编制相应的会计分录。
（2）采用代数分配法分配修理费用、运输费用（费用分配率保留3位小数）。并编制会计分录。
（3）如果修理车间的单位计划成本为2.5元\小时,运输车间的单位计划成本为1.2元\千米，采用计划成本分配法对辅助生产费用进行分配。并编制会计分录。
（1）交互分配法
辅助生产费用分配表（交互分配法）
单位：元
项 目
交互分配
对外分配
辅助车间名称
修理
运输
修理
运输
合计
待分配辅助生产费用
劳务供应量
费用分配率
5040
2100
2.4
9000
7500
1.2
5160
2000
2.58
8880
7200
1.23
14040
辅助生产车间
修理车间
分配金额
360
运输车间
分配金额
240
基本生产车间
分配金额
4644
8118
12762
管理部门
分配金额
516
762倒挤
1278
会计分录：
借:辅助生产成本——修理 360
——运输 240
贷:辅助生产成本——修理 240
——运输 360
借：制造费用 12762
管理费用 1278
贷：辅助生产成本——修理 5160
——运输 8880
（2）代数分配法：
设x=每小时修理成本
y=每千米运输里程
联立方程式为2100x=5040 300y
7500y=9000 100x
解出x≈2.55
y≈1.234
辅助生产费用分配表（代数分配法）
辅助车间名称
修 理
运 输
合 计
待分配辅助生产费用
5040
9000
14040
劳务供应量
2100
7500
费用分配率(代数法)
2.55
1.234
数量
金额
数量
金额
辅助生产车间
修理车间
300
370.2
运输车间
100
255
基本生产车间
1800
4590
6600
8144.4
12734.4
管理部门
200
565.2(倒挤)
600
740.4
1305.6
会计分录:
借:辅助生产成本——修理 370.2
——运输 255
制造费用 12734.4
管理费用 1305.6
贷：辅助生产成本——修理 5295 (5040 295)
——运输 9370.2 (9000 370.5)
（3）计划成本分配法：
辅助生产费用分配表（计划成本分配法）
辅助车间名称
修 理
运 输
合 计
待分配辅助生产费用
5040
9000
14040
劳务供应量
2100
7500
计划单位成本
2.5
1.2
数量
金额
数量
金额
辅助生产车间
修理车间
300
360
360
运输车间
100
250
250
基本生产车间
1800
4500
6600
7920
12420
管理部门
200
500
600
720
1220
按计划成本分配金额合计
5250
9000
14250
辅助生产实际成本
5400
9250
14650
辅助生产成本差异
150
250
400
会计分录:
借:辅助生产成本——修理 360
——运输 250
制造费用 12420
管理费用 1220
贷：辅助生产成本——修理 5250
——运输 9000
辅助生产成本差异的会计处理：
借：管理费用 400
贷：辅助生产成本——修理 150
——运输 250
三、制造费用的核算
（一）制造费用的界定
1．概念：为生产产品而发生，应计入产品成本、但没有专设成本项目的各项生产费用。
2．制造费用项目一般与产品的生产工艺没有直接联系，是间接计入费用。
（二）制造费用的核算
1．制造费用的核算包括制造费用的归集和分配。设置“制造费用”账户。该账户按车间和部门设置明细账。账内按费用项目设专栏核算。
2．制造费用的分配核算：辅助生产车间发生的制造费用，分配计入“辅助生产成本”；基本生产车间的制造费用，在本车间生产的各种产品间分配计入“基本生产成本”。
（三）制造费用分配的方法
1．生产工人工时比例分配法：按照各种产品所用生产工人实际工时的比例分配费用的方法。
该方法要求做好生产工时的记录和核算工作，在产品工时定额比较准确的情况下，可按生产工人定额工时的比例分配。
该方法将劳动生产率与产品负担的费用水平相联系，分配结果比较合理。
2．生产工人工资比例分配法：按照计入各种产品成本的生产工人实际工资的比例分配制造费用。J" KirM R4?H-'/(此_资_料_转_贴_于_学_习_网_自考成考_自学考试指导]hTtP://wWw.reader8.net/exam/J" KirM R4?H-'/
该方法适用于产品生产机械化程度不高的企业。
由于生产工人工资资料容易获得，因此该方法核算工作简便。
3.机器工时比例分配法：按照各种产品生产所用机器设备运转时间的比例分配制造费用。
该方法适用于产品生产的机械化程度较高的车间。
4.年度计划分配率分配法：按照年度开始前确定的全年度适用的计划分配率（如定额工时）分配费用的方法。
该方法下“制造费用”的年末余额，即实际发生额和计划分配额的差额。该差额一般调整计入12月份的产品成本。
该方法核算简便，适用于季节性生产的企业。有利于产品成本的日常控制。要求企业有较高的计划工作水平。
例：某企业某月份生产甲产品实际产量为200件，乙产品100件，甲产品全年计划产量为1800件，乙产品为1200件。甲产品的工时定额为5小时，乙产品的工时定额为4小时，该月份该车间发生的制造费用为4480元。该企业全年计划制造费用为62100元。
要求：（1）按定额工时比例分配该月份的制造费用，并编制会计分录。
（2）按计划分配率法分配该月的制造费用，并编制会计分录。
（1）生产甲产品的定额工时：5×200=1000小时
生产乙产品的定额工时：4×100=400小时
制造费用分配率=4480÷（1000 400）=3.2元\小时
甲产品应负担的制造费用：3.2×1000=3200元
乙产品应负担的制造费用：3.2×400=1280元
借：基本生产成本——甲产品 3200
——乙产品 1280
贷：制造费用 4480
（2）甲产品年度计划产量的定额工时：5×1800=9000小时
乙产品年度计划产量的定额工时：4×1200=4800小时
制造费用计划分配率=62100÷（9000 4800）=4.5元\小时
甲产品本月应负担的制造费用：4.5×5×200=4500元
乙产品本月应负担的制造费用：4.5×4×100=1800元
该车间本月应转出的制造费用：4500 1800=6300元
本月制造费用差异：4480-6300=-1820元
借：基本生产成本——甲产品 4500
——乙产品 1800
贷：制造费用 6300
四、废品损失和停工损失的核算
（一）基本概念
1．废品：不符合规定技术标准，不能按原定用途使用，或需要加工后才能使用的产品。包括可修复废品和不可修复废品两类。
2．可修复废品：经过修理可以使用并且花费的修复费用在经济上合算的废品。
3．不可修复废品：不能修复或花费修复费用在经济上不合算的废品。
4．废品损失：不可修复废品的生产成本和可修复废品的修复费用，扣除回收的废料残料价值和应收赔款后的损失。
注意：不合格品的降价损失计入销售损益；
产成品入库后由于保管不善发生的损坏损失，计入管理费用；
三包产品出售后发现的废品损失计入管理费用。
5．停工损失：生产车间或车间内某班组在停工期间发生的原材料费、工资及福利费和制造费用等。
（二）账户设置与核算：
1．废品损失：归集和分配废品损失的账户。借方归集不可修复废品的生产成本和可修复废品的修复费用。贷方记录废品残料的回收价值和应收赔款。借贷方的余额即为废品损失。
该账户按车间设明细账，按成本项目分设专栏。
2．停工损失：归集和分配停工损失的账户。借方归集停工期间发生的各种费用，贷方反映停工损失的分配转出。
该账户按车间设明细账，按成本项目分设专栏。
3.废品损失的分配核算：
由本月同种产品负担的部分，计入“基本生产成本”；
废品残料回收的价值，计入“原材料”；
应收赔款部分，计入“其他应收款”。
4.停工损失的分配核算：
由本月产品成本负担的损失，计入“基本生产成本”；
应计入营业外支出的部分，计入“营业外支出”；
应取得赔偿的损失，计入“其他应收款”。
(三)废品损失的具体核算
1.不可修复废品损失的计算:在计算废品报废已经发生的废品生产成本的基础上,扣除残值和应收赔款，计算出不可修复废品的净损失。
不可修复废品生产成本的计算，有两种方法：
（1）按废品所耗实际费用计算。即将产品成本在合格品和废品之间采用适当的方法进行分配。
（2）按废品所耗定额费用计算：按照废品的数量和各项费用定额计算，不考虑废品实际发生的生产费用。
该方法适用于具备准确的消耗定额和费用定额资料的企业。
该方法计算工作简便；有利于废品损失和产品成本的分析考核。
2．可修复废品损失的计算：可修复废品返修发生的修复费用，减去残值和应收赔款部分，计算出可修复废品的净损失。
例：某企业规定不可修复废品成本按定额成本计价。某月份某产品的不可修复废品30件，每件直接材料定额为10元；已完成的定额工时共为150小时。每小时定额费用为：直接人工5元，制造费用8元。该月该产品的可修复废品的修复费用为：直接材料450元，直接人工320元，制造费用650元。废品残料计价130元作为辅助材料入库。应由责任人员赔偿的废品损失210元。
要求：
（1）计算不可修复废品的生产成本；
（2）计算全部废品的净损失；
（3）编制归集废品修复费用、结转不可修复废品生产成本、废品残值入库、应收赔款以及结转废品净损失的会计分录。
（1）不可修复废品的生产成本：
10×30 5×150 8×150=2250元
（2）不可修复废品净损失：2250元
可修复废品的净损失：450 320 650-130-210=1080元
全部废品净损失：2250 1080=3330元
（3）归集可修复废品的修复费用：
借：废品损失 1420
贷：原材料 450
应付工资 320
制造费用 650
结转不可修复废品的生产成本：
借：废品损失 2250
贷：基本生产成本 2250
五、生产费用在完工产品和在产品之间的分配
（一）在产品
1．概念：没有完成全部生产过程、不能作为商品销售的产品，包括正在车间中加工的在产品（狭义）和半成品两部分（广义）。
2．在产品清查结果的处理。
（1）盘盈
借：基本生产成本
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
批准处理后
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
贷： 制造费用
（2）盘亏毁损
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
贷： 基本生产成本
批准处理：
借：原材料 （残料价值）
其他应收款 （应由过失人或保险公司赔偿的损失）
营业外支出 （意外灾害造成的非常损失）
制造费用 （车间管理不善造成的损失）
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
（二）生产费用在完工产品和在产品之间的分配方法
月末，产品成本明细账归集的生产费用需要在本月完工产品和月末在产品之间进行划分。即：
月初在产品费用 本月生产费用=本月完工产品费用 月末在产品费用。
在完工产品和月末在产品之间分配费用的方法分为两类：
一类是先确定月末在产品费用，然后计算完工产品费用：包括在产品不计算成本法、在产品按固定成本计价法、在产品按定额成本计价法。
一类是将两项费用之和按照一定的分配比例在完工产品和月末在产品间进行分配，同时算出完工产品成本和月末在产品成本：在产品按所耗原材料费用计价法、约当产量比例法、在产品按完工产品计算法、定额比例法。
1． 在产品不计算成本法：在产品成本视同为0。月内发生的生产费用，全部由完工产品负担。
适用于各月月末在产品数量很少的产品，是简化产品成本计算工作的方法。
2． 在产品按固定成本计价法：各月末在产品的成本固定不变。适用于月末在产品数量较小或在产品数量虽大，但各月间变化不大的产品。
3． 在产品按定额成本计价法：月末在产品成本按其数量和单位定额成本计算，产品全部生产费用减去月末在产品成本计算完工产品成本。生产费用脱离定额的差异由当月完工产品负担。适用于定额管理基础较好，各项消耗定额或费用定额比较准确稳定，且月末在产品数量变动不大的产品。
4． 在产品按所耗原材料费用计价法：只将原材料费用在完工产品和在产品之间进行分配，产品的加工费用全部由完工产品成本负担。适用于月末在产品数量较大，各月在产品数量变化也较大，且原材料费用在成本中所占比重较大的产品。
5． 约当产量比例法：约当产量即将月末在产品数量按其完工程度折算为相当于完工产品的产量。按照完工产品产量与月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品成本和月末在产品成本。
适用于月末在产品数量较大，且在产品数量变化较大，产品成本中原材料费用和加工费用比重相差不多的产品。
本方法中，在产品完工率的测定是约当产量计算的关键。下面举例说明。
例1：某厂加工b产品，原材料在生产开始时投入50%，其余50%在产品加工到50%时再投入。工费随加工进度均匀发生。月初加本月生产费用合计为：原材料28175元，直接工资14000元，制造费用10080元；本月完工100件，月末在产品30件，完工程度为40%。
要求：（1）分别计算原材料、直接工资、制造费用分配率；
（2）按约当产量比例法计算完工产品与月末在产品成本。
（1）原材料分配率：
28175÷（100 30×50%）=245
直接人工分配率：
14000÷（100 30×40%）=125
制造费用分配率：
10080÷（100 30×40%）=90
（2）完工产品成本：245×100 125×100 90×100=46000元
月末在产品成本：245×15 125×12 90×12=6255元
例2：某工业企业生产c产品由三道工序完成，原材料生产开始时一次投入。其工时定额为：第一工序30小时，第二工序40小时，第三工序30小时。9月末在产品数量为第一工序300件，第二工序400件，第三工序100件，各工序在产品的加工程度均为50%。该月完工产品670件。月初和本月发生的产品费用合计为：直接材料14700元，直接人工2000元，制造费用 3000元。
要求：（1）分工序测完工程度及约当产量。
工时定额之和：30 40 30=100小时
第一工序完工率：（30×50%）÷100=15%
第二工序完工率：（30 40×50%）÷100=50%
第三工序完工率：（30 40 30×50%）÷100=85%
第一工序在产品约当产量：300×15%=45件
第二工序在产品约当产量：400×50%=200件
第三工序在产品约当产量：100×85%=85件
在产品约当产量总计：45 200 85=330件
（2）用约当产量法按成本项目计算c产品完工产品成本和月末在产品成本。
c产品成本明细账
成本项目
直接材料
直接人工
制造费用
合计
月初和本月生产费用合计
14700
2000
3000
19700
约当产量
1470
1000
1000
分配率
10
2
3
完工产品成本
6700
1340
2010
10050
月末在产品成本
8000
660
990
9650
6． 在产品按完工产品计算法：在产品视同完工产品分配费用。适用于月末在产品接近完工或已经完工，只是尚未验收入库的产品。
7． 定额比例法：即将各种产品成本按完工产品和在产品定额消耗量或定额费用的比例进行分配的方法。
适用于定额管理基础较好，各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，月末在产品数量变动较大的产品。
定额比例法分配结果较合理，且便于将实际费用与定额费用相比较，考核和分析定额的执行情况。
例3：甲产品原材料消耗及工时消耗情况如下：
______________________________________________________
原材料消耗（千克） 工时消耗（小时）
项 目 —————————————————————
___________实际___ _定额___________实际____ 定额____
月初在产 1800 400
本月投入 9400 3760
完工产品 8000 3000
月末在产 2000 1000
——————————————————————————
原材料单价4元/千克，小时工资率3.5元/小时，小时费用率6.6元/小时。
要求：按定额消耗量比例法分配计算完工产品和月末在产品成本。
（1）原材料分配率＝（1800＋9400）÷（8000＋2000）＝1.12
完工产品实耗量=1.12×8000＝8960（千克）
在产品实耗量＝1.12×2000＝2240（千克）
完工产品负担的原材料费=8960×4=35840（元）
在产品负担的原材料费＝2240×4=8960（元）
（2）工时分配率＝（400＋3760）÷（3000＋1000）=1.04
完工产品的工时：3000×1.04＝3120（小时）
在产品的工时： 1000×1.04=1040（小时）
完工产品的人工费：3120×3.5=10920（元）
在产品的人工费： 1040×3.5＝3640（元）
完工产品的制造费用：3120×6.6＝20592（元）
在产品的制造费用： 1040×6.6＝6864（元）
（3）完工产品成本：35840＋10920＋20592＝67352（元）
在产品成本： 8960＋3640＋6864＝19464（元）
例4：某企业生产甲产品，采用定额比例法分配费用，原材料费用按定额费用比例分配，其他费用按定额工时比例分配，本月份甲产品生产成本明细账部分数据见下表：
甲产品成本明细账
|------------------------------------------------------------|
|项 目 | 原材料 工资及福利费 制造费用 合计 |
|---------------|--------------------------------------------|
|月初在产品费用 | 2240 1900 1660 5800 |
|---------------|--------------------------------------------|
|本月生产费用 | 17780 15320 13264 46364 |
|---------------|--------------------------------------------|
|生产费用累计 | 20020 17220 14924 52164 |
|---------------|--------------------------------------------|
|完工产品 |定额| 11200 7720（工时） |
|----------|----|--------------------------------------------|
| |实际| 12320 11580 10036 33936 |
|----------|----|--------------------------------------------|
|月末在产品|定额| 7000 3760（工时） |
|----------|----|--------------------------------------------|
| |实际| 7700 5640 4888 18220 |
|------------------------------------------------------------|
要求：（1）计算各项费用分配率（列式计算）；
（2）分配计算完工产品和月末在产品成本并登记甲产品成本明细账（在上表中完成）。
（1）原材料费用分配率：20020÷（11200 7000）=1.1
工资及福利费分配率：17220÷（7720 3760）=1.5
制造费用分配率： 14924÷（7720 3760）=1.3
（2）完工产品成本：
原材料费用： 1.1×11200=12320元
工资及福利费：1.5×7720=11580元
制造费用： 1.3×7720=10036元
在产品成本：
原材料费用： 1.1×7000=7700元
工资及福利费：1.5×3760=5640元
制造费用： 1.3×3760=4888元
（三）完工产品成本结转：
借：产成品 （完工入库产成品的成本）
低值易耗品 （自制工具、模具入库）
贷：基本生产成本
第四单元 产品成本计算的方法
一、产品成本计算方法概述
产品成本计算的方法应该适应企业生产特点和管理要求。企业生产组织分为大量生产、成批生产和单件生产；企业生产，按照工艺过程划分，分为单步骤生产和多步骤生产。
产品成本计算方法包括：
（一）基本方法：以成本计算对象的不同为标志。
1．品种法。
2．分批法。
3．分步法。
（二）辅助方法
1．分类法。
2．定额法。
二．品种法
（一）概念：按照产品品种计算产品成本的方法。以产品品种为成本计算对象，开设成本明细账，进行成本计算。（最基本的成本计算方法）
（二）适用范围：
1.大量大批单步骤生产的企业。
2.大量大批多步骤生产，管理上不要求按照生产步骤计算产品成本的企业。
3.单步骤大量生产的辅助生产车间。
（三）成本计算的基本程序
1．分配各种要素费用，包括原材料、工资福利费、固定资产折旧等。
2．待摊费用和预提费用的分配。
3．辅助生产费用的归集与分配。
4．制造费用的归集与分配。
5．废品损失的归集与分配。
6．月末，将产品成本明细账中归集的费用在完工产品和在产品之间进行分配。
7．汇编产成品成本汇总表，结转完工产品成本。
8．管理费用、财务费用等经营管理费用的归集和结转。
三．分批法
（一）概念：按照产品批别计算产品成本的方法。按照产品批别组织产品生产，开设成本明细账进行成本计算。又称为定单法。（注意：产品批别不完全等同于客户定单：分割定单和汇总定单都可能是产品批别）
（二）适用范围：适用于小批生产和单件生产。如精密仪器的制造，新产品试制及辅助生产工模具的制造等。
（三）分批法下生产费用在完工产品和在产品之间的分配：
1．单件生产：不需要分配。
2．小批生产且批内产品加工程度一致：一般同时完工，无须分配。
3．小批生产，批内产品跨月陆续完工：需要分配。
（1）批内产品跨月陆续完工不多：简便分配方法，如计划单位成本法、定额单位成本法或最近期间产品的实际单位成本。
（2）批内产品跨月完工较多：约当产量比例法、定额比例分配法等。
（四）简化的分批法：
1．概念：又称为不分批计算在产品成本的分批法，累计间接计入费用分配法。在生产批数繁多且月末未完工批数较多的企业，按照产品批别设立产品成本明细账的同时，设立基本生产成本二级账。产品成本明细账内只登记各月的直接计入费用和生产工时，基本生产成本二级账中分成本项目登记全部各批产品的在产品成本和生产工时总数。只有在有完工产品的月份，产品成本明细账中才登记分配计入的间接费用，计算该批完工产品的成本。
2．计算公式：
全部产品某项累计间接费用分配率=全部产品该项累计间接费用总额÷全部产品累计生产工时
某批完工产品应负担的某项间接费用=该批完工产品累计生产工时×全部产品该项累计间接费用分配率
3．评价与适用条件：
（1）简化分批法与一般分批法的不同在于：各批产品之间分配间接计入费用的工作及完工产品与月末在产品之间分配费用的工作，是利用累计间接计入费用分配率，在产品完工时合并一起进行的。
（2）简化的分批法可以简化费用的分配和登记工作。（月末未完工批数越多，核算工作越简化）但可能影响各月产品成本计算的正确性。（特别在各月间接计入费用相差悬殊的情况以及未完工批数不多的情况）
（3）简化分批法的适用条件：
各月间接计入费用的水平相差不多；月末未完工批数较多。
四．分步法
（一）概念：按照产品的生产步骤计算产品成本的方法。按照产品生产步骤开设成本明细账进行成本计算。根据成本管理是否要求计算各生产步骤的半成品成本，分步法又分为逐步结转分步法和平行结转分步法两种。
（二）适用范围：适用于大量大批的多步骤生产。
（三）逐步结转分步法：
1．概念：又称为计列半成品成本分步法。按照产品的生产步骤逐步结转半成品成本，最后计算出产成品成本的分步法。按照半成品成本在下一步骤成本明细账中的反映方法，分为综合结转和分项结转两种方法。
逐步结转分步法下，上一步骤所产半成品成本，要随着半成品实物的转移，从上一步骤的产品成本明细账转入下一步骤相同产品的成本明细账，从而逐步计算前面各个步骤的半成品成本和最后一个步骤的产成品成本。
逐步结转分步法实际上是品种法的多次连续应用。即采用品种法计算出上一步骤的半成品成本以后，按下一步骤好用的数量转入下一步骤，再次采用品种法归集所耗半成品的费用和本步骤其他费用，计算本步骤半成品成本。直至最后一个步骤算出产成品成本。
2．综合结转
（1）将各步骤所耗用的半成品成本，以“原材料”、“直接材料”或专设的“半成品”项目综合记入其成本明细账。
（2）综合结转可以按照半成品的实际成本结转；在半成品计划成本比较准确的情况下，也可以按半成品的计划成本结转（要结转半成品的成本差异）。
（3）成本还原：为了提供按原始成本项目反映的成本资料，在采用综合结转逐步结转分步法的情况下，将本月产成品所耗上一步骤的半成品的综合成本，按本月所产该种半成品的成本结构进行分解，还原成直接材料、直接人工和制造费用等原始成本项目。
还原分配率=本月产成品所耗上一步骤半成品成本合计÷本月所产该种半成品成本合计
（4）综合结转法的评价：
优点：可在各生产步骤的产品成本明细账中反映各步骤所耗半成品费用水平和本步骤加工费用水平，利于各生产步骤的成本管理。
缺点：从企业总体角度反映产品成本构成所进行的成本还原，增加了核算工作量。
适用条件：管理上要求计算各步骤完工产品所耗半成品费用，但不要求进行成本还原的情况。
3．分项结转
（1）将各步骤所耗半成品费用，按照成本项目分项转入各步骤产品成本明细账的各个成本项目中。
（2）分项结转一般按照半成品的实际成本结转；在半成品计划成本比较准确的情况下，也可以按半成品的计划成本结转（要结转半成品的成本差异）。
（3）分项结转法的评价：
优点：可以直接、正确地提供按原始成本项目反映的企业产品成本资料，便于从整个企业的角度考核与分析产品成本计划的执行情况。
缺点：成本结转工作复杂，不便于进行各步骤完工产品的成本分析（不能反映各步骤的半成品成本和加工费用）。
适用条件：管理上不要求计算各步骤完工产品所耗半成品费用和本步骤加工费用，而要求按原始成本项目计算产品成本的企业。
4．逐步结转分步法的评价：
优点：（1）能提供各生产步骤半成品成本资料。
（2）能提供有关各生产步骤在产品实物管理和资金管理的资料。
（3）能全面反映各步骤产品的生产耗费水平。
缺点：（1）逐步结转半成品成本的工作，影响成本核算的及时性。
（2）成本结转的工作量较大（综合结转下的成本还原和分项结转）。
适用范围：半成品种类不多、逐步结转半成品的工作量不大，管理上要求提供各生产步骤半成品成本资料的情况。
（四）平行结转分步法：
1．概念：又称不计列半成品成本的分步法。平行结转各生产步骤中应计入产成品成本的份额，然后汇总计算产成品成本的分步法。
2．平行结转分步法的特点：
（1）各生产步骤不计算和逐步结转半成品成本。
（2）各生产步骤生产费用在完工产品和在产品之间分配时，完工产品是企业最后完工的产成品，而在产品是广义在产品，包括尚在本步骤加工中的在产品，本步骤完工转入半成品库的半成品以及从半成品库转入以后步骤进一步加工、尚未最后产成的在产品。
3．平行结转分步法的评价：
优点：简化和加速成本计算工作。
（1）各步骤可同时计算产品成本，不必逐步结转半成品成本。
（2）能直接提供按原始成本项目反映的产成品成本资料。
缺点：
（1）不能提供各步骤半成品成本资料。
（2）不能提供有关各生产步骤在产品实物管理和资金管理的资料。
（3）不能全面反映各生产步骤产品的生产耗费水平，不能更好满足步骤成本管理的要求。
适用范围：适用于半成品种类较多，逐步结转半成品成本的工作量较大，管理上又不要求提供各步骤半成品成本资料的情况。
例：某企业丙产品生产分两个步骤，分别由两个车间进行，第一步骤完工的半成品全部为第二步骤领用，不通过半成品库收发，本月生产产品成本明细账如下所示：
产品成本计算单
第一车间：丙产品
项目
直接材料
直接人工
制造费用
合计
月初在产品成本
8000
2400
5600
本月费用
20000
3600
12400
合计
完工产品成本
月末在产品成本
12000
2000
8000
产品成本计算单
第二车间：丙产成品
项目
半成品
直接人工
制造费用
合计
月初在产品成本
6000
3000
1000
本月费用
16000
6000
合计
完工产品成本
月末在产品成本
9000
3200
1200
要求：采用综合结转分步法计算丙产品第一、二步骤完工产品成本，并进行成本还原。
产品成本计算单
第一车间：丙产品
项目
直接材料
直接人工
制造费用
合计
月初在产品成本
8000
2400
5600
16000
本月费用
20000
3600
12400
36000
合计
28000
6000
18000
52000
完工产品成本
16000
4000
10000
30000
月末在产品成本
12000
2000
8000
22000
产品成本计算单
第二车间：丙产成品
项目
半成品
直接人工
制造费用
合计
月初在产品成本
6000
3000
1000
10000
本月费用
30000
16000
6000
52000
合计
36000
19000
7000
62000
完工产品成本
27000
15800
5800
48600
月末在产品成本
9000
3200
1200
13400
成本还原计算表
项 目
还原分配率
半成品
直接材料
直接人工
制造费用
成本合计
还原前产成品成本
27000
15800
5800
48600
本月所产半成品成本
16000
4000
10000
30000
成本还原
0.9
-27000
14400
3600
9000
0
还原后产成品成本
14400
19400
14800
48600
五、分类法
（一）概念：在产品品种、规格繁多，可按一定标准分类的情况下，为了简化成本计算工作，按照产品类别归集费用、计算成本，同一类产品内不同品种的产品成本采用一定的分配方法分配确定。
分类法进行成本计算的关键是产品分类和分配标准的确定是否适当。同类产品内各种产品之间分配费用的标准，有定额消耗量、定额费用、定额工时、售价等。
（二）简化的分类法：即系数法。为简化分配工作，在同类产品中选择一种产量较大、生产比较稳定或规格折中的产品作为标准产品，其分配标准额的系数定为“1”，求出其他产品的分配标准额与标准产品分配标准额的比率，即系数。按照系数分配同类产品内各种产品的成本。（p261-263例题）
（三）适用范围：产品品种、规格繁多，又可划分为若干类别的企业或车间。特别适用于联产品和主要产品以外的零星产品的成本计算。
分类法不适用于等级产品的计算。
（四）评价：
优点：1、简化成本计算工作。
2、在产品种类、规格繁多的情况下，分类掌握产品成本的水平。
缺点：计算结果有一定的假定性（同类产品内各种产品的成本均按一定比例分配计算）。
（五）副产品：在主要产品的生产过程中附带生产出来的非主要产品。其成本计算可以视同联产品（比重较大），也可采用分类法计算（比重不大），从主副产品总成本中以计划成本单独计算。
六、定额法
（一）概念：为了及时反映和监督生产费用和产品成本脱离定额的差异，加强定额管理和成本控制而采用的一种成本计算方法。该方法将产品成本的定额工作、核算工作和分析工作有机结合起来，将事前、事中和事后反映和监督融为一体的产品成本核算方法和成本管理制度。
1．产品定额成本包括零、部件定额成本和产成品定额成本。
产品实际成本=产品定额成本 (-)脱离定额差异
2．脱离定额差异：核算与分析生产费用脱离定额的差异，控制生产费用支出，是定额法的重要内容。
（1）原材料脱离定额差异的计算方法：限额法（差异凭证法）、切割核算法、盘存法。
（2）生产工时和生产工资脱离定额差异：控制思路：控制生产工资总额不超过计划；控制非生产工时不超过计划；控制单位产品的生产工时不超过工时定额。
（3）制造费用脱离定额差异：通常指脱离费用计划的差异。
废品损失通常作为脱离定额差异处理。
3．定额变动差异：由于修订消耗定额或生产耗费的计划价格而产生的新旧定额之间的差额。
（1）系数折算法计算月初在产品定额变动差异：
定额变动系数=按新定额计算的单位产品费用÷按旧定额计算的单位产品费用
月初在产品定额变动差异=按旧定额计算的月初在产品费用×（1-定额变动系数）
在修订定额成本的月份：
产品实际成本=按现行定额计算的产品定额成本 (-)脱离现行定额差异 (-)原材料或半成品成本差异 (-)月初在产品定额变动差异
4．将各种成本差异（包括脱离定额差异、材料成本差异和月初在产品定额变动差异）在月末在产品和本月完工产品间进行分配:定额成本法、定额比例法。
（二）定额法的评价：
1、优点：
（1）通过生产费用脱离定额的日常核算，能够在费用发生的当时反映和监督脱离定额差异，加强成本控制。
（2）产品实际成本分别定额成本和各种成本差异分别反映，便于进行产品成本分析和进一步挖掘降低成本的潜力。
（3）利于提高成本的定额管理和计划管理工作水平。
（4）比较合理、简便地解决完工产品和月末在产品之间分配费用的问题。
2、缺点：
增加核算的工作量：制定定额，核算脱离定额差异；修订定额成本，计算定额变动差异。
3、适用范围：适用各种类型的生产且与成本计算基本方法结合起来。
4、应用条件：
（1）定额管理制度比较健全，定额管理工作基础较好。
（2）产品生产已经定型，消耗定额比较准确、稳定。
例:甲产品采用定额法计算成本。本月份有关甲产品原材料费用资料如下：
（1）月初在产品定额费用为1000元，月初在产品脱离定额的差异为节约50元，月初在产品定额费用调整为降低20元。定额变动差异全部由完工产品负担。
（2）本月定额费用为24000元，本月脱离定额的差异为节约500元。
（3）本月原材料成本差异为节约2%，材料成本差异全部由完工产成品成本负担。
（4）本月完工产品的定额费用为22000元。
要求：（1）计算月末在产品的原材料定额费用；
（2）计算完工产品和月末在产品的原材料实际费用。
（定额差异，按定额费用比例在完工产品和月末在产品之间分配）
1.（1）月末在产品原材料定额费用=1000－20 24000-22000=2980（元）
（2）原材料定额差异率=（-50-500）/（22000 2980）＝-2.2%
本月应负担材料成本差异=（24000-500）×（-2%）=-470（元）
本月完工产品原材料实际成本=22000 22000×（-2.2%）-470 20=21066（元）
月末在产品原材料实际成本=2980 2980×（-2.2%）=2914.44（元）
第五单元：经营管理费用核算与成本报表
一、经营管理费用的核算
（一）管理费用
1．概念：企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用。
2．管理费用作为期间费用，直接计入当月损益，结转“本年利润”，不计入产品成本。
3．“管理费用”账户。
（二）产品销售费用
1．概念：企业在产品销售过程中所发生的费用，以及为销售本企业产品而专设的销售机构的经常经费。
2．产品销售费用作为期间费用，直接计入当月损益，结转“本年利润”，不计入产品成本。
3．“产品销售费用”账户。
（三）财务费用
1．概念：企业为筹集生产经营活动所需资金而发生的各项费用。包括利息费用、汇兑损失、调剂外汇手续费以及金融机构手续费等。
企业为购置固定资产筹集资金而发生的费用，应计入固定资产价值。
2．财务费用作为期间费用，直接计入当月损益，结转“本年利润”，不计入产品成本。
3．“财务费用”账户。
二、企业成本报表的编制和分析
（一）成本报表：根据工业企业产品成本核算的账簿等有关资料编制的，用来反映企业一定时期产品成本和经营管理费用水平和构成情况的报告文件。
成本报表包括产品生产成本表、主要产品单位成本表、制造费用明细表、产品销售费用明细表、管理费用明细表和财务费用明细表。
（二）成本报表的分析方法：
1．对比分析法：实际数与基数的对比。
2．比率分析法：相关指标分析法和构成比率分析法。
3．连环替换分析法：顺序用各因素的实际数替换基数，计算各项因素的影响程度。
4．差额计算分析法：根据各项因素的实际数与基数的差额来计算各项因素的影响程度。
5．趋势分析法：通过连续若干期相同指标的对比，揭示各期之间的增减变化，据以预测经济发展趋势。
（三）产品生产成本表：包括生产费用和产品生产成本两部分。
作用:
1．反映报告期内全部产品生产费用的支出情况及各项费用的构成情况，评价生产费用支出。
2．考核、分析年度生产费用计划的执行结果及生产费用的升降情况。
3．将各期产品生产成本合计数与各期产值、销售收入或利润进行对比，计算成本产值率、成本销售收入率或成本利润率，考核与分析各期经济效益。
4．考核与分析年度产品生产总成本计划的执行结果等，分析影响成本升降的各项因素。
（四）主要产品单位成本表：反映企业在报告期内生产的各种主要产品单位成本构成情况的报表。包括按成本项目反映的单位成本和主要经济技术指标（反映原料、主要材料、燃料和动力的消耗数量）两部分。
1．一般分析
2．项目分析
（1）直接材料费用的分析：材料消耗数量、材料价格的影响。
（2）直接人工费用的分析：单位产品所耗工时和每小时工资费用的影响。
（3）制造费用的分析：单位产品所耗工时和每小时制造费用变动的影响。
作用：
（1）按成本项目考核主要产品单位成本计划的执行结果，分析各单位成本节约或超支原因。
（2）按成本项目分析单位成本变化、发展趋势。
（3）分析考核主要产品的主要经济技术指标的执行情况。
（五）制造费用明细表：反映企业报告期内发生的制造费用及其构成情况的报表。
只反映基本生产车间的制造费用。
1． 制造费用明细表的分析方法：对比分析法和构成比率分析法。
2． 作用：
（1） 按照费用项目分析制造费用在不同时期的增减变动。
（2） 在年度内按照费用项目分析制造费用年度计划的执行情况。
（3） 分析本月实际和本年累计制造费用的构成情况，分析制造费用构成的发展变化情况和原因。
（六）产品销售费用、管理费用和财务费用明细表
作用：1可以分析费用本期实际数比上年同期实际数的增减变化情况。
2可以分析和考核费用计划执行情况和执行结果。
3可以分析费用内部各项费用的构成情况。
